存貨跌價準備金能否稅前扣除

    最近，湖南省永州市國稅局12366接到某建材生產企業(yè)的會計小李打來的咨詢電話。李會計詢問說，從2005年9月起，由于企業(yè)購進的一項大宗原材料價格不斷下跌，企業(yè)便按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在2005年期末計提了存貨跌價準備金，列入當期管理費用在稅前扣除了，但是在前不久進行的企業(yè)所得稅檢查中，縣國稅局卻認為企業(yè)在稅前扣除存貨跌價準備金，違反了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，減少了企業(yè)當年利潤，少申報繳納了企業(yè)所得稅，要按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，追繳企業(yè)所得稅，并處以罰款。李會計對此很不理解，為什么《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)可以計提存貨跌價準備金，而稅務部門卻不允許呢？

    面對李會計的疑惑，12366服務人員解釋說：由于企業(yè)會計制度與稅務制度所規(guī)范的對象和目的不同，我國現行的會計制度，在會計核算原則、會計政策及會計核算實務等方面都與現行的稅務制度存在著較大的差異，企業(yè)各項準備金能否在費用中列支，就是會計制度與稅務制度的差異之一。

    根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)除了可對應收款項提取壞賬準備以外，還應當定期或者年度終了時，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，如短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資、固定資產、無形資產減值準備等。

    與此相對應的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條三款規(guī)定，除（企業(yè)所得稅暫行條例）條例第七條的規(guī)定以外，在計算應納稅所得額時，下列支出也不得扣除：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，明確排除了上述各項資產減值準備的稅前扣除可能。當然，稅法也不是絕對排斥準備金的稅前扣除，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十八條就規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除?？梢?，企業(yè)按照規(guī)定計提的壞賬準備和商品削價準備金（商業(yè)流通企業(yè)）還是可以在稅前扣除的。

    12366服務人員最后分析李會計所在企業(yè)的情況說，該企業(yè)按會計制度提取存貨跌價準備并沒有錯，但是在進行企業(yè)所得稅申報時，企業(yè)應該對存貨跌價準備作納稅調整，相應調增企業(yè)的應納稅所得額。另外，企業(yè)按會計制度計提的，但是不得稅前扣除的其他各類準備金，都應該比照上述方法進行納稅調整，這樣，企業(yè)才能在準確核算企業(yè)的經營成果的同時，又不至于違背國家的稅收政策。