中介機構(gòu)職業(yè)風險基金可否稅前扣除

　　由于職業(yè)風險不斷加大，部分中介機構(gòu)開始通過提取職業(yè)風險基金的方式來化解這些風險。近來，一中介機構(gòu)的人員。到稅務(wù)部門咨詢他們單位提取的職業(yè)風險基金（未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定）能否在稅前扣除。稅務(wù)部門給出了明確答復(fù)。

　　作為中介機構(gòu)，可以按照會計有關(guān)規(guī)定提取職業(yè)風險基金，但是提取的職業(yè)風險基金不能在稅前扣除，應(yīng)該做企業(yè)所得稅稅前納稅調(diào)增處理。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定：未經(jīng)核定的準備金支出不得在稅前扣除；根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

　　由于人身保險、財產(chǎn)保險、風險投資和其他具有特殊風險的金融工具風險較大，各國所得稅都允許提取一定比例準備金在稅前扣除。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，不得稅前扣除，而經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定的準備金，則允許稅前扣除。這樣也為一些特殊企業(yè)提取準備金提供了可能。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定的方式，是通過規(guī)范性文件或者規(guī)章予以統(tǒng)一確認，而不是個案企業(yè)式的具體確認。

　　雖然根據(jù)《國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于印發(fā)〈會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、中介機構(gòu)會計核算辦法〉的通知》的通知》（國稅函[2001]943號）規(guī)定，中介機構(gòu)增設(shè)了“職業(yè)風險基金”科目核算按規(guī)定提取的用于職業(yè)風險賠償?shù)臏蕚浣?。事?wù)所提取職業(yè)風險基金時，借記“管理費用—— —職 業(yè)風險基金”科目，貸記“職業(yè)風險基金”科目；事務(wù)所依法賠償時，借記“職業(yè)風險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風險基金不足以賠償時，其差額直接計入當期損益。但是該文件是一個會計核算辦法，不是關(guān)于企業(yè)所得稅的稅法法律、法規(guī)的規(guī)定。因此，中介機構(gòu)按照有關(guān)會計制度方面的規(guī)定，可以提取職業(yè)風險基金，但不能依據(jù)國稅函[2001]943號文件，將提取的職業(yè)風險基金費用在稅前扣除。

　　企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，有關(guān)費用是否能在稅前扣除，要嚴格按照有關(guān)稅收法律法規(guī)允許扣除的范圍執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四條的規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅法規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準”。

　　中介機構(gòu)提取的職業(yè)風險基金是一種風險準備金，并沒有實際發(fā) 生，因此，首先不符合真實性的原則。對中介機構(gòu)提取的基金，國稅發(fā)[2000]84號文件第六條第一款第三項規(guī)定：“下列支出也不得扣除：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金”。

　　對于中介機構(gòu)提取的職業(yè)風險基金，目前稅收法律、法規(guī)還沒有明文規(guī)定允許在稅前扣除，因此也不符合合法的原則。

　　雖然中介機構(gòu)提取的職業(yè)風險基金不能作為費用在稅前進行扣除，但是仍然可以做如下處理：一是可以在企業(yè)實際發(fā)生賠償時，按賠償金額據(jù)實扣除；二是在實行風險責任保險的情況下，按照稅法有關(guān)規(guī)定在商業(yè)保險機構(gòu)投保的職業(yè)風險保險支出，可以在稅前據(jù)實列支扣除，并且由保險公司代為承擔理賠的責任。從某種意義上講，中介機構(gòu)已經(jīng)享有了職業(yè)風險基金實際扣除的權(quán)利。