年終結(jié)賬注意事項(xiàng)及稅務(wù)提醒

　　又是一年收獲時(shí)，2008年即將與我們告別，作為財(cái)務(wù)人員在這個(gè)時(shí)期也是全年中最忙碌的時(shí)期，財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)預(yù)算、年終報(bào)表、四季度所得稅申報(bào)、2008年所得稅匯算清繳等等，每一個(gè)標(biāo)題都在等我們認(rèn)真去處理。筆者借此機(jī)會(huì)憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)結(jié)2008年新的相關(guān)法規(guī)，作個(gè)小小總結(jié)，也算是提前給各位同行新年的祝福。

　?、?、各往來(lái)賬項(xiàng)應(yīng)與對(duì)方核對(duì)清楚

　　2008年結(jié)賬前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)賬項(xiàng)余額與供應(yīng)商或客戶核對(duì)清楚，尤其是長(zhǎng)年往來(lái)交易額比較大的賬項(xiàng)，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來(lái)，通常大部分財(cái)務(wù)人員都重視非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)，而對(duì)關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)卻并不十分在意，由于今年《企業(yè)所得法》剛實(shí)施第一年，同時(shí)國(guó)家稅總局以國(guó)稅發(fā) [2008] 114號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表〉的通知》規(guī)定為貫徹落實(shí)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局制定了企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。這對(duì)2008年有關(guān)聯(lián)方的企業(yè)所得稅匯算來(lái)說(shuō)將是一項(xiàng)非常重要的工作，但實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，使一些企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)關(guān)聯(lián)的往來(lái)賬項(xiàng)無(wú)法核對(duì)清楚。這種情形無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)上都存在有風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)這些往來(lái)應(yīng)好好核對(duì)一次，直到雙方相符一致后方可結(jié)賬。

　　㈡、關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過(guò)大的應(yīng)當(dāng)心所得稅納稅調(diào)整　　

　　《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]第121號(hào)）規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實(shí)際支付的利息，只要沒(méi)有超過(guò)同期銀行貸款利息的可以據(jù)實(shí)列支，但如果超過(guò)2：1比例之外如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，其超過(guò)部分不得在發(fā)生生當(dāng)期和以后各期扣除。

　　同時(shí)這里要提醒注意的是：

　?、?、所謂債權(quán)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

　　其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：

　?、訇P(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

　?、跓o(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

　　③其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

　?、?、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]第121號(hào)規(guī)定企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。從這一點(diǎn)可以解讀，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨(dú)立交易性原則計(jì)算正常借款利息收入的，對(duì)債權(quán)方在申報(bào)繳納所得稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有對(duì)利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。

　?、纭⒆⒁鈧€(gè)人借款年底前資金處理

　?、佟㈥P(guān)于股東個(gè)人借款2008年有新規(guī)定：

　　財(cái)務(wù)人員在2008年底結(jié)賬前應(yīng)注意2008年度新發(fā)的兩個(gè)文件：

　　其一：《關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕267號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)在實(shí)際操作中還將會(huì)牽連到會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等諸多問(wèn)題的影響。

　　其二：《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。㈠企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；㈡企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

　　提醒注意：上述規(guī)定對(duì)外藉個(gè)人股東借款暫時(shí)不影響，但對(duì)如內(nèi)資企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個(gè)人借款和往來(lái)余額，如有應(yīng)及時(shí)要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　?、陉P(guān)于其它職員借款2008年的新規(guī)定：

　　財(cái)務(wù)在2008年底結(jié)賬前還應(yīng)注意上述財(cái)稅[2008]83號(hào)《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，中㈠、㈡項(xiàng)中對(duì)“企業(yè)其它人員借款”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　提醒注意：2008年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個(gè)人借支的，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　?、?、年底結(jié)賬前對(duì)大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)引起注意

　　從歷年的所得稅匯算清繳情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的大額的不合法憑證，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，是不能作為稅前扣除依據(jù)的，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的異常賬務(wù)處理也會(huì)特別關(guān)注。

　　所以提醒公司財(cái)務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)前期已處理的大額費(fèi)用，異常的賬務(wù)應(yīng)進(jìn)相應(yīng)復(fù)核，檢查前期賬務(wù)處理是否存在有遺漏或處理不當(dāng)，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注小額處理不當(dāng)憑證的匯總數(shù)是否對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重大影響等。對(duì)能調(diào)整和挽救的賬務(wù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，以減少公司在所得稅申報(bào)納稅中的風(fēng)險(xiǎn)。

　?、?、預(yù)提、待攤會(huì)計(jì)處理要當(dāng)心

　　新企業(yè)所得稅法扣除中首要的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，對(duì)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)扣除。對(duì)于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷入成本費(fèi)用的，所得稅中可以扣除，但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。但實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下的規(guī)定：

　?、?、對(duì)未能及時(shí)取得發(fā)票的費(fèi)用：

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函[2003]804號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的相關(guān)精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其它預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。但在實(shí)際操作中有的地立稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則執(zhí)行的，但如企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用超過(guò)三年以上仍未支付或仍未上繳的，應(yīng)并入?yún)R算年度應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付或上繳時(shí)，在實(shí)際支付（上繳）年度稅前扣除。所以提醒財(cái)務(wù)人員還應(yīng)具體關(guān)注各地稅務(wù)機(jī)關(guān)每年三月份的匯算清繳會(huì)議。

　　②、對(duì)待攤費(fèi)用的處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　?、逡炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

　　㈡租入固定資產(chǎn)的改建支出；

　?、绻潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；

　?、杵渌鼞?yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其它費(fèi)用。

　?、?、防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支

　　年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)所得預(yù)提、待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏，防止造成跨年度費(fèi)用入賬的情況，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。也就是說(shuō)成本費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請(qǐng)財(cái)務(wù)部門(mén)在年底結(jié)前應(yīng)上述會(huì)計(jì)科目應(yīng)引起注意。

　?、?、結(jié)賬前所得稅扣除項(xiàng)目應(yīng)注意

　?、佟⒙毠じ＠M(fèi)稅前扣除問(wèn)題

　　2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）

　　②、應(yīng)注意工資、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)列支與以舊法規(guī)定的變化；同時(shí)提醒注意的職工教育經(jīng)費(fèi)的處理如有以前年度未用完的余額，也應(yīng)參照上述福利費(fèi)用的原則處理。按照先用余額、再按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　?、?、新企業(yè)所得稅法扣除政策有變動(dòng)的部分

　　①、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　舊法：外資企業(yè)按工資總額的1．5%；內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資的1．5%；

　　新法：計(jì)提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2．5%，并規(guī)定可以將超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；

　　②、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　舊法：

　　外資：以當(dāng)年銷售凈額為基數(shù)分為1500萬(wàn)元上下兩個(gè)檔次、分5‰和3‰比例計(jì)提扣除；

　　以當(dāng)年?duì)I業(yè)收入總額為基數(shù)分500萬(wàn)元上下兩個(gè)檔次，分10%和5%比例計(jì)提扣除；

　　內(nèi)資：以當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為基數(shù)，將收入分為1500萬(wàn)元上下兩個(gè)檔次分5‰和3‰比例計(jì)提扣除；

　　新法：規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)采用按實(shí)際發(fā)生額60%，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰的扣除；

　?、邸V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　舊法：外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例據(jù)實(shí)扣除；內(nèi)資企業(yè)一般不超過(guò)銷售（收入）的2%，超過(guò)部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　外資企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例沒(méi)有限制性規(guī)定；內(nèi)資不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰可扣除，超過(guò)部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　新法：將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，并可以向以后年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

　?、?、公益捐贈(zèng)

　　舊法：外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除；內(nèi)資當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%；

　　新法：將扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基數(shù)統(tǒng)一為年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額、扣除比例統(tǒng)一為12%。

　?、?、注意國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）變化

　　①、所得稅收入確認(rèn)的原則：必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則；

　　②、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　?、怼⒆⒁鈬?guó)務(wù)院《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)建政策措施的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2008]21號(hào)）的重要精神：

　　鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建：

　?、佟?duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

　?、?、對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　?、?、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。

　　④、對(duì)專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購(gòu)特種車輛，免征車輛購(gòu)置稅。

　?、?、存貨損失處理要區(qū)分：

　　1、存貨跌價(jià)損失的處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備雖然符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但因此而導(dǎo)致的存貨賬面價(jià)值下降，當(dāng)期利潤(rùn)減少，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅法并不認(rèn)可。依《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條進(jìn)一步明確，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。再上述存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是暫時(shí)性差異會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，在會(huì)計(jì)處理上對(duì)符合可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而行成了會(huì)計(jì)與稅收在對(duì)存貨跌價(jià)處理產(chǎn)生差異。

　　2、盤(pán)盈（虧）存貨之處理

　?、?、企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理

　　企業(yè)盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　?、啤⑵髽I(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的處理

　　存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　?、?、屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

　?、?、屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　?、?、具體會(huì)計(jì)處理：

　　盤(pán)虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù) 存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào)）第十條規(guī)定非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第38號(hào)）第二十一條規(guī)定“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：㈠自然災(zāi)害損失；㈡因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；㈢其它非正常損失。”如果屬于正常盤(pán)虧不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　?。ㄊ唬e忘技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目加計(jì)扣除的申請(qǐng)

　　依《所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第㈠項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。從我們目前實(shí)務(wù)面來(lái)看企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)數(shù)據(jù)費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間買(mǎi)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其它單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其它費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。如當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。同時(shí)我們了解到，由于目前受金融風(fēng)爆的影響，大部分企業(yè)都面對(duì)如此考驗(yàn)，各地政府為了確保經(jīng)濟(jì)不能波動(dòng)太大，紛紛使出各自解數(shù)，其中降低稅收成本已成為為企業(yè)解困的有效方式，但國(guó)家對(duì)稅率和扣除項(xiàng)目都已有所得稅法明確規(guī)定，所以大部地區(qū)政府職能部門(mén)力推企業(yè)盡最大努力申請(qǐng)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目。如果企業(yè)能申請(qǐng)到技術(shù)費(fèi)用的立項(xiàng)則對(duì)公司在成本費(fèi)用降低策略上將是十分重大的成就。

　　但應(yīng)關(guān)注最近國(guó)家稅總局發(fā)布的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))辦法對(duì)以前稅法及其法規(guī)對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)一步作了明確。該辦法所指：

　　①、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)；

　　②、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。

　　這一辦法的出臺(tái)對(duì)企業(yè)公司申請(qǐng)技術(shù)研發(fā)立項(xiàng)帶來(lái)了一定的困難，但只要企業(yè)符合上述的規(guī)定還是可以償試一下，如果能夠成功申請(qǐng)則研發(fā)費(fèi)用將會(huì)產(chǎn)生50%的加計(jì)扣除。

　　同時(shí)同時(shí)依目前江蘇省蘇州市《蘇州市外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除的具體操辦法》操作流程如下：

　　⑴、向科技主管部門(mén)申報(bào)

　　企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)必須先向各地的科技主管部門(mén)申報(bào),編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算,填寫(xiě)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)科技項(xiàng)目計(jì)劃設(shè)計(jì)書(shū)》(一式三份)。各地科技主管部門(mén)初審后,上報(bào)蘇州市科委審批；市區(qū)企業(yè)直接向蘇州市科委申報(bào)。符合條件的項(xiàng)目,蘇州市科委于每年6月、12月分兩次出具《符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝條件的建議函》(一式三份)。

　?、啤⑾蛩诘刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣優(yōu)惠政策的申請(qǐng)

　　企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后,應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣優(yōu)惠政策的申請(qǐng),并同時(shí)附送以下數(shù)據(jù):

　　1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

　　2、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)科技項(xiàng)目計(jì)劃設(shè)計(jì)書(shū)；

　　3、《符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝條件的建議函》；

　　4、公司董事會(huì)決議；

　　5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它數(shù)據(jù)。

　　各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述資料審核無(wú)誤后,及時(shí)報(bào)蘇州市國(guó)家稅務(wù)局,由市局審核確認(rèn)后,下發(fā)《蘇州市國(guó)家稅務(wù)局技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》。若企業(yè)年度中間對(duì)上述有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)及時(shí)將調(diào)整的內(nèi)容分別報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和科技主管部門(mén)審核,

　　⑶、向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)報(bào)告

　　年度終了后三個(gè)月內(nèi),企業(yè)要根據(jù)報(bào)經(jīng)省轄市國(guó)稅局下達(dá)的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)、企業(yè)當(dāng)年度和上年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及增長(zhǎng)比例等情況,向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)報(bào)告,并附送下列資料。

　　1、省轄市國(guó)稅局下達(dá)的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)；

　　2、外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前抵扣申請(qǐng)審批表；

　　3、上年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告及納稅年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告；

　　4、納稅年度所得稅申報(bào)表；

　　5、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額明細(xì)表；

　　6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它數(shù)據(jù)。