稅務機關批準后稅前扣除的項目

　　一、稅前扣除財產(chǎn)損失的審批

　　企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應在有關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。

　　企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：

　　（1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

　?。?）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失；

　　（3）金融企業(yè)的呆賬損失；

　?。?）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失；

　?。?）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

　?。?）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；

　?。?）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；

　?。?）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。

　　企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。負責審批的稅務機關需要對申報材料的內(nèi)容進行核實的，應當指派兩名以上工作人員進行核查。因財產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地縣（區(qū)）級稅務機關具體組織實施。稅務機關可對經(jīng)批準稅前扣除的財產(chǎn)損失的真實性進行檢查。

　　企業(yè)的財產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關負責。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關（以下簡稱省級稅務機關）可以根據(jù)財產(chǎn)損失金額的大小適當劃分審批權限。因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

　　企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關申請，也可直接向省級稅務機關規(guī)定的負責審批的稅務機關申請。

　　各級稅務機關對企業(yè)稅前扣除的財產(chǎn)損失申請的受理和審批，除聽證和公示外，應比照《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]73號）有關規(guī)定執(zhí)行。

　　縣（區(qū)）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起三十個工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起六十個工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。

　　企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。

　　企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的審批采取誰審批、誰負責的制度，各級稅務機關應將財產(chǎn)損失審批納入崗位責任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。

　　二、財產(chǎn)損失認定的證據(jù)

　　企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　?。ㄒ唬┧痉C關的判決或者裁定；

　?。ǘ┕矙C關的立案結案證明、回復；

　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　?。ㄎ澹┱块T的公文及明令禁止的文件；

　?。﹪壹笆跈鄬I(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；

　?。ㄆ撸┍ｋU公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等；

　?。ò耍┓戏蓷l件的其他證據(jù)。

　　中介機構的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務師事務所等具有法定資質(zhì)的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見書。

　　企業(yè)會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的，可以特定事項的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認定證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔責任的申明，主要包括：

　?。ㄒ唬嫼怂阌嘘P資料和原始憑證；

　?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點表；

　?。ㄈ┫嚓P經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）；

　　（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；

　?。┯捎诮?jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

　?。ㄆ撸┓ǘù砣?、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。

　　三、貨幣資產(chǎn)損失的認定

　　企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責任人賠償后的余額，確認為損失?，F(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

　?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

　?。ㄈ┯捎诠芾碡熑卧斐傻?，應當有對責任認定及賠償情況的說明；

　?。ㄋ模┥婕靶淌路缸锏膽斕峁┯嘘P司法涉案材料。

　　企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：

　?。ㄒ唬﹤鶆杖吮灰婪ㄐ嫫飘a(chǎn)、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；

　?。ǘ﹤鶆杖擞馄谌暌陨衔辞鍍斍矣写_鑿證明表明已無力清償債務；

　　（三）符合條件的債務重組形成的壞賬；

　?。ㄋ模┮蜃匀粸暮Α?zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。

　　本辦法第二十條所述情形中債務人已經(jīng)清算的，應當扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償?shù)牟糠趾?，對不能收回的款項，認定為損失。

　　對尚未清算的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為損失。

　　債務人已失蹤、死亡的應收賬款，在取得公安機關已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

　　因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，或者取得中國駐外使（領）館出具的有關證明后，對確實不能收回的部分，認定為損失。

　　逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。

　　在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

　　逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。

　　逾期三年以上的應收款項，債務人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構出具的有關證明，或者取得中國駐外使（領）館出具的有關證明后，認定為損失。

　　企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生上述情況申請壞賬損失稅前扣除應提供下列依據(jù)：

　?。ㄒ唬┓ㄔ旱钠飘a(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

　?。ǘ┕ど滩块T的注銷、吊銷證明；

　?。ㄈ┱块T有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；

　　（四）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

　?。ㄎ澹┯馄谌暌陨霞耙褵o力清償債務的確鑿證明；

　?。﹤鶛嗳藗鶆罩亟M協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準文件；

　?。ㄆ撸┡c關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。

　　四、非貨幣性資產(chǎn)損失的認定

　　企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。

　　對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　?。ㄒ唬┐尕洷P點表；

　?。ǘ┲薪闄C構的經(jīng)濟鑒證證明；

　?。ㄈ┐尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明；

　?。ㄋ模┍P虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

　　對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　?。ㄒ唬﹩雾椈蚺拷痤~較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關技術部門出具技術鑒定證明；

　?。ǘ﹩雾椈蚺拷痤~較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；

　?。ㄈ┥婕氨ｋU索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

　　（四）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；

　　（五）殘值情況說明；

　?。┢髽I(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

　　對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　?。ㄒ唬┫蚬矙C關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

　?。ǘ┥婕柏熑稳说呢熑握J定及賠償情況說明；

　?。ㄈ┥婕氨ｋU索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

　　對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)盤點表；

　?。ǘ┍P虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。

　　對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　　（一）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；

　?。ǘ﹩雾椈蚺拷痤~較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

　　（三）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

　　（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　?。ㄒ唬┫蚬矙C關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

　?。ǘ┥婕柏熑稳说呢熑握J定及賠償情況說明；

　?。ㄈ┥婕氨ｋU索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。

　　因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　?。ㄒ唬﹪颐髁钔＝椖康奈募?；

　?。ǘ┯嘘P政府部門出具的工程停建、拆除文件；

　?。ㄈ┢髽I(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；

　?。ㄋ模┕こ添椖繉嶋H投資額的確定依據(jù)。

　　由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　?。ㄒ唬┯嘘P自然災害或者意外事故證明；

　　（二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

　　（三）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

　　工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定。

　　五、資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認定

　　存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　?。ㄒ唬┮衙範€變質(zhì)；

　?。ǘ┮堰^期且無轉(zhuǎn)讓價值；

　?。ㄈ┙?jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

　?。ㄋ模┢渌阋宰C明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。

　　固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　?。ㄒ唬╅L期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；

　?。ǘ┯捎诩夹g進步原因，已經(jīng)不可使用；

　?。ㄈ┮言鈿p，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

　?。ㄋ模┮虮旧碓颍褂煤髮е缕髽I(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

　?。ㄎ澹┢渌麑嵸|(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　?。ㄒ唬┮驯黄渌录夹g所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

　　（二）已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　?。ㄈ┢渌阋宰C明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。

　　投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　?。ㄒ唬┍煌顿Y方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；

　?。ǘ┍煌顿Y方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復經(jīng)營的改組計劃等；

　?。ㄈ┍煌顿Y方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。

　　（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。

　　企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

　　可收回金額可以由中介機構評估確定。未經(jīng)中介機構評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%.已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

　　企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術等原因的說明；

　　（二）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；

　?。ㄈ┲薪闄C構或有關技術部門的品質(zhì)鑒定報告；

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的法律保護期限文件；

　?。ㄎ澹┯嘘P被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

　　（六）有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；

　　（七）被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。

　　企業(yè)委托金融機構向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進行處理。

　　六、資產(chǎn)評估損失的認定

　　企業(yè)各項資產(chǎn)因評估確認的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件：

　?。ㄒ唬﹪医y(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失；

　?。ǘ┢髽I(yè)按規(guī)定應納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失；

　　（三）企業(yè)免稅改組業(yè)務，對各類資產(chǎn)評估凈增值或損失已進行納稅調(diào)整的。

　　企業(yè)的各項資產(chǎn)應依據(jù)下列證據(jù)確認資產(chǎn)評估損失：

　?。ㄒ唬﹪医y(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查）；

　?。ǘ┲薪闄C構資產(chǎn)評估資料；

　?。ㄈ┱块T資產(chǎn)評估確認文書；

　?。ㄋ模惛慕M業(yè)務已納稅證明資料；

　?。ㄎ澹┟舛惛慕M業(yè)務涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

　　七、其他特殊財產(chǎn)損失的認定

　　因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：

　?。ㄒ唬┯忻鞔_的法律、政策依據(jù)；

　　（二）不屬于政府攤派。

　　企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

　?。ㄒ唬┱嘘P部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

　?。ǘI(yè)技術部門或中介機構鑒定證明；

　?。ㄈ┢髽I(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。

　　除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務的金融保險機構（包括經(jīng)批準成立的企業(yè)集團內(nèi)部財務公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務院批準外，一律不得在稅前扣除。

　　企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

　　企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為財產(chǎn)損失。

　?。ㄕ訹2005]國家稅務總局令第13號）