不允許稅前扣除的項目

　　一、資本性支出

　　資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買、股票等長期投資和短期投資。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　二、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出

　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用，無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　三、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失

　　違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。不允許扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金

　?。ㄒ唬┮蜻`反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　?。ǘ└黜椂愂盏臏{金、罰金和罰款

　　各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違犯國家稅法規(guī)定，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除上述所說的違法經(jīng)營罰款以外的各項罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違犯計劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標(biāo)罰款、交通違章超標(biāo)罰款等等，都不允許扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　五、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?/p>

　　自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠质侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。不允許扣除。因為對納稅人來說雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補償，納稅人實際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　六、超過國家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈

　　超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險企業(yè)1.5%）以內(nèi)的捐贈不允許扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條）

　　七、當(dāng)年應(yīng)計未計扣除項目

　　企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。

　?。ㄕ载敹愖諿1996]79號、京國稅[1997]010號）

　　上述（財稅字[1996]79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。

　　八、職工宿舍修理費

　　企業(yè)職工宿舍屬于福利設(shè)施，其收取的房租也未作為應(yīng)納稅收入，因此按照企業(yè)所得稅費用扣除相關(guān)性原則，納稅人發(fā)生與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)職工宿舍維修費應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。

　　（摘自國稅函[1996]673號）

　　九、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金

　　（一）按照暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應(yīng)據(jù)實扣除。除國家稅收法規(guī)（指條例、細則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金），而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關(guān)部門從會計核算、財務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取的管理費等費用的提取比例，標(biāo)準(zhǔn)、批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計的費用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對納稅人稅前扣除和各項費用，稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對其合法性、真實性進行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費用，而在年終申報納稅時未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

　　（摘自國稅發(fā)[1998]201號、京國稅[1997]002號）

　?。ǘ┐尕浀鴥r準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ㄈ┏霭嫘袠I(yè)的“提成差價”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，不允許稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪怺2000]146號）

　　十、期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)提取的準(zhǔn)備金

　　期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)按財務(wù)規(guī)定計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)在年終申報繳納所得稅時，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1996]201號、京國稅[1997]002號）

　　十一、糧食類白酒廣告宣傳費

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項費用，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?？紤]到我國糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費列支的具體情況，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神，為加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類消費，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題，經(jīng)研究，決定對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

　　本文件自1998年1月1日起執(zhí)行。

　?。ㄕ载敹愖諿1998]45號、京國稅[1998]082號）

　　十二、未經(jīng)批準(zhǔn)的價內(nèi)外基金及收費

　　（一）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

　　（二）企業(yè)向國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體或其他單位交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄈ└鶕?jù)以上原則，具體明確如下：

　　1.企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；

　　2.企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；

　　3.除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。

　　（摘自財稅字[1997]22號）

　?。ㄋ模┢髽I(yè)按照上述財稅字[1997]22號文件享受政策規(guī)定時，應(yīng)提供國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門以及省級人民政府批準(zhǔn)的文件和納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的具體規(guī)定，否則繳納企業(yè)不得稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。

　?。ㄕ跃﹪怺1997]095號）

　　十三、企業(yè)出售給職工住房的損失

　　為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨核算，未計入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。

　　取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設(shè)施維修基金以及住房帳面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。

　　對于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費后。按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價款和所得收益，應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。

　　企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]39號）

　　十四、已出售或出租住房的折舊費用和維修費

　　企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費用。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]39號）

　　十五、住房公積金超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分

　　企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]39號）

　　十六、賄賂等非法支出

　　賄賂等非法支出不得在稅前扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　　十七、超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費用

　　稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　　十八、財政撥款購置設(shè)備的投資

　　財政撥款購置設(shè)備的投資，不得抵免企業(yè)所得稅。

　　既有自籌資金和銀行貸款投入，又有財政撥款的技術(shù)改造項目，按財政撥款數(shù)額占項目總投資的比例，計算確定購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額。國產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計算確定的購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，余額為計算抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備投資額。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2000]013號）

　　十九、證券營業(yè)部向客戶返還的手續(xù)費

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，證券營業(yè)部向客戶返還的手續(xù)費屬回扣性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（摘自京國稅所[2000]447號）

　　二十、廣告公司組稿費、宣傳費

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，依照廣告收入一定比例支付組稿費、廣告宣傳費，屬回扣性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪愃鵞2000]085號）