承包經(jīng)營所得如何繳納個稅

　　問：我與公司簽訂一承包合同，合同規(guī)定承包者每年向發(fā)包方交一定的承包費，發(fā)生的稅費由承包者承擔，經(jīng)營的利潤全部歸承包者，這種行為如何繳納個人所得稅？個人承包經(jīng)營個人所得稅的計稅依據(jù)是什么？稅法所說的分得的經(jīng)營利潤，是指企業(yè)的會計凈利潤還是承包者實際分到手的所得或者其他？如果承包經(jīng)營企業(yè)有利潤但未分配，那么還應該繳納個人所得稅嗎？承包經(jīng)營期間的虧損可以彌補嗎？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》等相關規(guī)定，現(xiàn)回復如下：

　　1.個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得繳納個人所得稅，有以下幾種情況：（1）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅（國稅發(fā)〔1994〕179號第一條第二款）。應納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得－必要費用，其中的必要費用是指每月1600元（從2006年起開始執(zhí)行的費用標準），承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進稅率。

　　承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　?。?）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，適用5%～45%的九級超額累進稅率（國稅發(fā)〔1994〕179號第一條第一款）。

　　綜上所述，您在提問中說明合同規(guī)定承包者每年向發(fā)包方交一定的承包費，企業(yè)的稅費由承包者承擔，經(jīng)營的利潤全部歸承包者，適用于上述第一種情形，即按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按5%～35%計算繳納個人所得稅的范圍。

　　另外，根據(jù)有關文件規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)應該是“納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得———必要費用”，或者可以理解為是“企業(yè)的會計凈利潤－必要費用+可能每月領取的工資”。

　　2.稅法上目前對經(jīng)營凈利潤沒有規(guī)范性的定義，只是強調按合同規(guī)定分得的利潤。根據(jù)您的表述，承包者對經(jīng)營成果擁有所有權（固定上交承包費），所以您企業(yè)應按照承包承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅（不按工資、薪金所得繳納），經(jīng)營成果是會計利潤減去繳納的所得稅后的余額。

　　3.如果承包經(jīng)營企業(yè)有利潤但未分配，仍應該按照權責發(fā)生制原則，就全額繳納個人所得稅。

　　4.個人承包經(jīng)營期間的虧損可以彌補，但最長期限不得超過5年。