應(yīng)進(jìn)一步明確個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅申報(bào)主體

自然人投資者作為個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都給予了高度關(guān)注。但由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及面較廣，部分納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的納稅義務(wù)比較陌生，有時(shí)還會(huì)發(fā)生未按規(guī)定履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

一是低平價(jià)轉(zhuǎn)讓中核定制度不完善。當(dāng)前有限責(zé)任公司個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓較為頻繁，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人時(shí)實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入掌握起來(lái)比較難，轉(zhuǎn)讓雙方的當(dāng)事人出于種種目的不愿意提供真實(shí)的轉(zhuǎn)讓收入，存在低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)現(xiàn)象，低價(jià)轉(zhuǎn)讓尤為突出。而針對(duì)存在低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有一套完整的核定征收規(guī)程。

二是扣繳義務(wù)人規(guī)定不具體。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定支付者為扣繳義務(wù)人，但支付者（股權(quán)購(gòu)買(mǎi)方）往往不知道納稅人（股權(quán)出讓方）的股權(quán)原值，不能準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅額。如果股權(quán)購(gòu)買(mǎi)方是外國(guó)公司或外籍個(gè)人，其作為扣繳義務(wù)人如何履行扣繳義務(wù)，如何進(jìn)行扣繳申報(bào)，現(xiàn)行稅法均沒(méi)有明確規(guī)定。

三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取不及時(shí)。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般程序中，股權(quán)變更登記為最后一道環(huán)節(jié)，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往事前不主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到工商部門(mén)的股權(quán)變更資料辦理變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉，個(gè)人所得稅征管相對(duì)滯后，給稅款的追征帶來(lái)一定的困難。

針對(duì)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)制定相關(guān)的稅收政策，積極采取有效措施，加強(qiáng)和完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管。

一是實(shí)行自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格認(rèn)證制度。與物價(jià)部門(mén)聯(lián)合制定涉稅財(cái)產(chǎn)價(jià)格鑒證管理辦法，啟動(dòng)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格的涉稅財(cái)產(chǎn)價(jià)格鑒定程序，通過(guò)具有公信力的價(jià)格鑒證，強(qiáng)化對(duì)不同類型企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅管理。通過(guò)對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格鑒證，既可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也較容易獲得納稅人的認(rèn)可。同時(shí)，制定規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核流程，并嘗試增加約談筆錄、對(duì)關(guān)聯(lián)性企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行反避稅審核等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)。

二是進(jìn)一步明確申報(bào)主體和法律責(zé)任。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和全員全額扣繳辦法中，除“個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得” 兩個(gè)項(xiàng)目外，其余九個(gè)項(xiàng)目均為代扣代繳項(xiàng)目。這有利于加強(qiáng)對(duì)稅源的管理，但對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得這一項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，自然人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定和扣繳責(zé)任的界定不夠明確。因此，應(yīng)進(jìn)一步明確受讓方為扣繳義務(wù)人，轉(zhuǎn)讓方同時(shí)負(fù)有向受讓方提供原值（協(xié)議）和相關(guān)費(fèi)用的義務(wù)，股權(quán)變更企業(yè)則有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的義務(wù)，以及上述三方未履行法定義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如果股權(quán)購(gòu)買(mǎi)方是外國(guó)公司或外籍個(gè)人，將其作為扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)有困難的，可明確由轉(zhuǎn)讓方自行申報(bào)。

三是完善信息交換制度及信息系統(tǒng)建設(shè)。征管不到位主要是由于信息不對(duì)稱、對(duì)納稅人缺乏行之有效的前置管理手段造成的。因此，應(yīng)做到各級(jí)稅務(wù)部門(mén)與工商登記部門(mén)密切配合，在納稅人辦理工商登記變更前，督促企業(yè)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送自然人股權(quán)變更情況表，納稅人憑完稅證或不征稅證明才能準(zhǔn)以在工商變更登記。同時(shí)，開(kāi)發(fā)專門(mén)針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息系統(tǒng)，對(duì)所轄企業(yè)逐戶登記自然人股東明細(xì)信息，動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權(quán)變動(dòng)情況。并開(kāi)發(fā)相應(yīng)的模型，與稅務(wù)登記庫(kù)相關(guān)聯(lián)，當(dāng)稅務(wù)登記庫(kù)股東信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)，自動(dòng)發(fā)送風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并由稅務(wù)人員對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，不斷完善信息系統(tǒng)建設(shè)。