資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

　　[例1]馮山為某個(gè)體煤礦的業(yè)主。該煤礦5月份對(duì)外銷售原煤12000噸，對(duì)外銷售用自產(chǎn)原煤加工的選煤7000噸。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的選煤的綜合回收率為0.8.該煤礦所采原煤的單位稅額為0.80元／噸。

　　月度終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)納稅額：

　?。?）對(duì)于對(duì)外銷售原煤，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝12000×0.8

　　        ＝9600元

　?。?）對(duì)于自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用數(shù)量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　則按選煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量為：

　　原煤自用數(shù)量＝7000／0.8

　　            ＝8750噸

　　則自用原煤的應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝8750×0.8

　　        ＝7000元

　　則當(dāng)月應(yīng)納資源稅稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝9600＋7000

　　        ＝16600元

　　若該鹽場設(shè)置復(fù)式賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則在計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)納資源稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)稅金             16600

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅      16600

　　[例2]王進(jìn)為個(gè)體鹽場的業(yè)主，該鹽場除了用自產(chǎn)液體鹽加工原鹽外，還外購液體鹽以加工后出售。6月初庫存外購液體鹽100噸，6月16日、28日分別購進(jìn)液體鹽200噸、300噸，每噸購進(jìn)價(jià)格假定為200元。6月末庫存外購液體鹽200噸。6月份對(duì)外銷售南方海鹽原原鹽800噸（包括用自產(chǎn)和外購液體鹽加工而成的）。該鹽場按月繳納資源稅。

　　按規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。在具體確定外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額時(shí)，可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的液體鹽的數(shù)量－期末庫存的液體鹽的數(shù)量

　　月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝100＋500－200＝400噸

　　外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×單位稅額＝400×3＝1200元

　　按照規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。月終，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)算出對(duì)外銷售原鹽（包括用自產(chǎn)和外購液體鹽加工而成的）應(yīng)繳納的資源稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝外銷原鹽數(shù)量×單位稅額＝800×12＝9600元

　　則當(dāng)月該鹽場應(yīng)納資源稅稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝9600－1200＝8400元

　　若該鹽場設(shè)置復(fù)式賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則在計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)納資源稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)稅金             8400

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅       8400