母子公司投資收益如何補(bǔ)稅

    我公司是一家外商投資企業(yè)，并控股幾家子公司。2002年度子公司有盈有虧，按股權(quán)比例匯總后有投資收益，這幾家子公司適用所得稅稅率均高于或等于總公司，即分回的紅利無須補(bǔ)繳所得稅。但我有三點(diǎn)疑問：1.被投資企業(yè)2002年度盈利，我公司按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益，在申報(bào)2002年度所得稅時(shí)，是否并入應(yīng)納稅所得額？

    2.被投資企業(yè)2002年度虧損，我公司按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)2002年度所得稅時(shí)，是否允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

    3.子公司均是通過受讓股權(quán)方式控股的，受讓股權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)上按權(quán)益法確認(rèn)的股權(quán)投資差額在每年攤銷時(shí)，會(huì)有投資收益或投資損失。請(qǐng)問，股權(quán)投資差額攤銷額是否并入所得額或允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

    答：我國(guó)目前對(duì)內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行不同的所得稅政策。現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)從被投資企業(yè)（境內(nèi)企業(yè)）取得的利潤(rùn)（股息），可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，與投資有關(guān)的費(fèi)用損失也不得扣除。而內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的政策是：如果投資方實(shí)際適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)，除被投資企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠期外，從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)需要還原成應(yīng)納稅所得額，并依法補(bǔ)繳所得稅。因?yàn)?，你公司適用的所得稅稅率高于子公司，所以從子公司分回的利潤(rùn)無需補(bǔ)稅。從你反映的情況看，你公司會(huì)計(jì)上采取權(quán)益法核算，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)，投資方賬務(wù)處理為：

    借：應(yīng)收股利
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

    如果投資方屬于內(nèi)資企業(yè)，當(dāng)投資方符合上述補(bǔ)繳稅款的條件，則此筆金額需要還原補(bǔ)稅；如果投資方屬于外商投資企業(yè)，則此筆分錄金額無需計(jì)算補(bǔ)繳稅款。

    對(duì)第三個(gè)問題的處理是：

    1.由于外商投資企業(yè)對(duì)境內(nèi)投資可以不計(jì)入所得額納稅，因此，投資方每一會(huì)計(jì)年度末對(duì)被投資方稅后利潤(rùn)按投資比例確認(rèn)的投資收益，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。會(huì)計(jì)上賬務(wù)處理為：

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
       貸：投資收益

    申報(bào)所得稅時(shí)，將投資收益金額從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中調(diào)減。

    2.被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資方按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資損失，也應(yīng)從所得額中剔除，即應(yīng)對(duì)此調(diào)增所得額。會(huì)計(jì)上賬務(wù)處理為：

    借：投資收益
       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

    申報(bào)所得稅時(shí)，將投資收益金額以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)增所得額。

    3.企業(yè)受讓股權(quán)時(shí)確認(rèn)的股權(quán)投資差額，是長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的一個(gè)明細(xì)科目，在以后每一會(huì)計(jì)年末分期攤銷到投資收益科目當(dāng)中。投資成本只能在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)獲得扣除，而不能攤銷。因此，會(huì)計(jì)上因攤銷股權(quán)投資差額發(fā)生的投資收益（借方或貸方）金額，也應(yīng)在申報(bào)所得稅時(shí)予以剔除。

    關(guān)于權(quán)益法核算下的投資收益的所得稅處理，還應(yīng)注意下面兩個(gè)問題：

    第一，稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)上提取的長(zhǎng)期股資減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)每一納稅年度提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)作納稅調(diào)增處理。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具有時(shí)間性差異，因此，會(huì)計(jì)上因投資升值或轉(zhuǎn)讓股權(quán)沖減的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，還需要作納稅調(diào)減處理，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。

    第二，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，在處置或轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)所得額繳納所得稅。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，還需注意對(duì)轉(zhuǎn)讓收入或清算分配額進(jìn)行性質(zhì)判斷，其中源于累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積的部分是股息性所得，相當(dāng)于投資成本的部分是資本的回收。超過投資成本的部分應(yīng)推定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，低于投資成本的部分是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。