關于企業(yè)合并的所得稅問題

　　問：老師您好,我公司（以下稱A公司）與異地的B公司合并,該兩公司的股東相同,B公司的資產及負債全部并入我公司后注銷。請問B公司的累計未彌補虧損（60）萬元可以用我公司的應稅所得額來彌補嗎？請問這方面上午問題內資企業(yè)和外資企業(yè)有區(qū)別嗎？請給出文件依據(jù)，謝謝老師！

　　答：對于上述情況，內資企業(yè)與外商投資企業(yè)的處理不同。

　　如果合并后企業(yè)為內資企業(yè)的，被合并企業(yè)的虧損應按《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）的相關規(guī)定進行結轉彌補。

　　該文第一條第（一）款規(guī)定，通常情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。

　　該文第一條第（二）款規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20％的，經稅務機關審核確認，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項可由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產公允價值）。

　　但如果合并后企業(yè)為外商投資企業(yè)的，被合并企業(yè)的虧損可以按規(guī)定結轉彌補?！?A href="http://galtzs.cn/new/63/67/88/1997/4/ad3501151011182479918340.htm" target=_blank>國家稅務總局印發(fā)<關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1997]071號）第一款第（四）款規(guī)定：“合并前各企業(yè)尚未彌補的經營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設有營業(yè)機構，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產經營業(yè)務的，應按本款第（五）項的規(guī)定，劃分計算相應的所得額。合并前企業(yè)的上述經營虧損，應在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補，具體應比照稅法實施細則第九十一條第二款規(guī)定的方法進行?！?/P>