應(yīng)付福利費(fèi)及取暖費(fèi)稅前如何列支
問:1、企業(yè)計(jì)提福利費(fèi)并未超過工資總額14%,但在使用應(yīng)付福利費(fèi)時,即在應(yīng)付福利費(fèi)科目借方列支時,有上交上級部分,如果企業(yè)能提供相關(guān)證明,是否可以列支?如果不能提供相關(guān)證明,請問是否應(yīng)做所得稅調(diào)增?按照專家對17662號問題的解答,是不應(yīng)在稅前列支的,但是該支出并未影響應(yīng)納稅所得額,請問應(yīng)如何做納稅調(diào)整?應(yīng)付福利費(fèi)的使用規(guī)定?2、請問企業(yè)是否可以在稅前列支在職職工或退休職工的取暖費(fèi)?依據(jù)?如不允許稅前列支,企業(yè)又同意為職工報銷,請問應(yīng)如何列支?依據(jù)?
答:福利費(fèi)是用于職工福利的,企業(yè)如果將上交上級的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi),根據(jù)國稅發(fā)[1996]201號文的規(guī)定,有“名不符實(shí)”之嫌,根據(jù)稅法的規(guī)定,職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。因此,企業(yè)按計(jì)稅工資總額的14%在稅前扣除職工福利費(fèi)不做納稅調(diào)增。但將上交上級的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)不符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,而企業(yè)所得稅的計(jì)算繳納是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)的,因此,企業(yè)上交上級的款項(xiàng)不計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”,如已記入應(yīng)作會計(jì)差錯更正。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1996]673號)規(guī)定:“企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出,稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同,目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難,因此,原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名,隨意加大扣除費(fèi)用,省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額,并報國家稅務(wù)總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對以上費(fèi)用合理性、真實(shí)性的審核?!备鶕?jù)上述規(guī)定,企業(yè)發(fā)給職工的取暖費(fèi)可以在省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。但發(fā)放給退休職工的取暖費(fèi)不應(yīng)包括在內(nèi)。取暖費(fèi)計(jì)入哪一科目,目前未見到相關(guān)規(guī)定,建議記入管理費(fèi)用。
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