專家詳解：納稅人應(yīng)具有充分的信息權(quán)等10項(xiàng)基本權(quán)利

    依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是有義務(wù)必有權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)，是不可分割的統(tǒng)一體。結(jié)合中國國情，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下10個(gè)方面保護(hù)納稅人的權(quán)利。

    1.納稅人應(yīng)該擁有充分的信息權(quán)利。

    納稅人應(yīng)該得到更多的信息，沒有信息的廣泛、透明和公開，納稅人的權(quán)利很難落到實(shí)處。美國國內(nèi)收入局每年都會公布美國年度漏稅額度，現(xiàn)在美國一年漏稅稅款是3000億美元。筆者認(rèn)為，我們也應(yīng)該公布這樣的數(shù)字，有關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)行必要的研究和統(tǒng)計(jì)，諸如納稅人繳納的稅款應(yīng)該是多少，實(shí)際繳納了多少，這些稅款用來做什么，誰使用了這些稅款，怎樣監(jiān)督稅款的使用，怎樣監(jiān)督稅款的使用者，納稅人的錢花得值不值等等，通過嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)給納稅人一個(gè)明白的說法。

    2.納稅人應(yīng)該得到規(guī)范化的服務(wù)。

    為納稅人服務(wù)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，主要是指在辦稅過程中，為納稅人提供方便和條件，按照《稅收征管法》所規(guī)定的內(nèi)容，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的無償?shù)姆?wù)。去年，筆者曾到境外進(jìn)行學(xué)術(shù)交流。其間，在當(dāng)?shù)匾凰髮W(xué)講課，課程結(jié)束后該學(xué)校付給一筆報(bào)酬。而這部分報(bào)酬在當(dāng)?shù)匾U稅。校方提供的所得稅扣繳表上，除了我們通?？吹降膬?nèi)容之外，該大學(xué)的印章赫然印在紙上。印章上的信息相當(dāng)豐富，包括大學(xué)地理位置、電話號碼，甚至還有主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及具體經(jīng)辦人名字等。這張表將納稅人的所有疑問都解決了。獲得這樣一份表格讓筆者覺得真實(shí)。相比之下，在國內(nèi)繳稅，扣稅部門多半不主動出具這些資料以及相關(guān)的納稅證明，有時(shí)還要讓納稅者自己到納稅部門去要?？梢?，我們的納稅服務(wù)還不夠細(xì)致和深入，還不夠人性化，納稅服務(wù)還應(yīng)向更深層次擴(kuò)展。

    3.納稅人應(yīng)該擁有自己的組織。

    我國在不斷強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和為納稅人服務(wù)過程中，出現(xiàn)了納稅人的維權(quán)組織與活動。到目前為止，內(nèi)蒙古、廣東成立了兩個(gè)省級納稅人維權(quán)組織，11個(gè)省的24個(gè)地區(qū)和地級市成立了納稅人維權(quán)中心、納稅人維權(quán)協(xié)會或納稅人之家。筆者認(rèn)為，應(yīng)該進(jìn)一步壯大納稅人的組織，在原有基礎(chǔ)上可以按不同地區(qū)、不同稅種設(shè)立各種分會來為納稅人服務(wù)。另外，為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，全國人大常委會在條件成熟的情況下可以設(shè)立類似“3.15”這樣的保護(hù)納稅人權(quán)益的節(jié)日和機(jī)構(gòu)，頒布《納稅人權(quán)益保護(hù)法》，從而使納稅人的權(quán)利法制化。

    4.納稅人應(yīng)該全面介入有關(guān)稅收法律的制定、執(zhí)行過程。

    要加強(qiáng)納稅人對法律制定與執(zhí)行的監(jiān)督，促進(jìn)法律的完善、社會的安全與政府的廉潔，從而提高納稅人的納稅積極性。國外在立法時(shí)要聽取納稅人意見，在法律實(shí)施前也要聽取納稅人的意見。這方面我國的納稅人介入的太少太淺。另外，我們究竟要開設(shè)多少稅種，納稅人也應(yīng)該介入討論。

    5.納稅人應(yīng)該具有充分的監(jiān)督權(quán)。

    在監(jiān)督問題上現(xiàn)在還存在三個(gè)問題，第一是人大對預(yù)算報(bào)告的審議都在每年3月進(jìn)行，時(shí)間太晚。據(jù)了解，其他發(fā)達(dá)國家預(yù)算報(bào)告至少提前半年以上進(jìn)行審議，我們年度預(yù)算報(bào)告至少應(yīng)該提前1個(gè)季度以上審議。全國人大開會應(yīng)該由每年3月改到每年9月，這樣才能形成有效的監(jiān)督。第二是要加強(qiáng)各級人大的監(jiān)督作用，這一點(diǎn)至關(guān)重要。要逐步做到人大代表的專業(yè)化、職業(yè)化。如果沒有全國人大代表的職業(yè)化和專業(yè)化，預(yù)算審查和監(jiān)督就很難有實(shí)效。第三就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)置于納稅人的監(jiān)督下，這種監(jiān)督主要體現(xiàn)在怎樣為納稅人服務(wù)，征稅成本如何控制等。比如，征稅隊(duì)伍需要多少人，如何提高征稅效率，能否給納稅人提供完稅憑證，以及如何減輕納稅人不必要的成本和時(shí)間等。

    6.納稅人的范圍應(yīng)該擴(kuò)展。

    目前對于我國納稅起征點(diǎn)的提高，筆者并不贊成。筆者認(rèn)為，納稅起征點(diǎn)不宜過高，應(yīng)該降低稅率。著名的拉弗曲線表明：稅收并不是隨著稅率的增高而增高，當(dāng)稅率高過一定點(diǎn)后，稅收的總額不僅不會增加，反而還會下降。因?yàn)闆Q定稅收的因素，不僅要看稅率的高低，還要看課稅的基礎(chǔ)即經(jīng)濟(jì)主體收入的多少。過高的稅率會降低經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動積極性，因?yàn)槎惵蔬^高，企業(yè)只有微利甚至無利，就會讓企業(yè)心灰意冷，紛紛縮減生產(chǎn)，從而使企業(yè)收入降低，課稅基礎(chǔ)消減，最終導(dǎo)致稅收總額減少。另外，稅率過高不僅使企業(yè)微利甚至無利，而且還可能促使企業(yè)偷逃稅款，從而導(dǎo)致稅收總額減少。一個(gè)國家的稅收總額主要取決于應(yīng)納稅的人數(shù)和稅率。從稅率看，如果個(gè)稅征收45%或者更高的話，高收入群體不納稅的動力就很大，如果把稅率降低了，高收入者不納稅的動力就沒那么大。如果把稅率降低，納稅的人數(shù)增加了，納稅總額反而會增加。比如，個(gè)稅稅率為45%的時(shí)候，全社會有100萬個(gè)有錢人，可能只會有50萬人納稅。但是把稅率降到35%后，可能會有80萬個(gè)有錢人納稅。因此，我們征稅的基點(diǎn)應(yīng)該是有更多的人成為納稅人，不要把納稅變成少數(shù)有錢人的事情。所以，筆者認(rèn)為起征點(diǎn)不宜過高，同時(shí)稅率應(yīng)該降低。

    7.納稅人有進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。

    稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利也是對征稅人員的一種考驗(yàn)。

    8.納稅人應(yīng)當(dāng)有公平與正當(dāng)競爭的權(quán)利。

    現(xiàn)在社會上存在一些不公平和不正當(dāng)?shù)母偁?。主要表現(xiàn)在：第一，大量偷稅的存在造成了納稅人之間極不正當(dāng)?shù)母偁?。第二，在稅法上還存在封建等級制度的影子。與刑不上大夫相應(yīng)的就是稅不上省部級。目前各省級以上機(jī)構(gòu)發(fā)的獎金不納稅，這是不合理的。國外的公民就是拿了諾貝爾獎也要納稅。在納稅面前應(yīng)該人人平等，包括所有的級別也應(yīng)該平等，納稅不應(yīng)該與級別掛鉤。在我們的稅收政策中，對個(gè)人所得稅的主要免稅項(xiàng)目有：對各省、自治區(qū)、直轄市政府、國務(wù)院各部門，中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織，國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面的獎金。筆者認(rèn)為，所有這些所得，都應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。國務(wù)院頒發(fā)的特殊津貼、院士補(bǔ)貼等不納稅也是不合理的，離休干部的離休工資不納稅也有問題。涉及勞務(wù)、稿費(fèi)等的個(gè)人所得稅統(tǒng)一按20%征收也不妥。不管收入多少一律收20%，比如掙3000元、8000元和50000元不是一個(gè)概念，都按一個(gè)稅率征收是不合適的，這不符合按納稅能力征稅的精神。另外，把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓放在個(gè)人所得稅里面征收也是一個(gè)需要反思的事情。它應(yīng)該放在契稅里面考慮。過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期不鼓勵(lì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，現(xiàn)在應(yīng)該鼓勵(lì)，比如讓二手房流通起來有助于降低房價(jià)。現(xiàn)在除了所得稅還有營業(yè)稅等，這顯然是限制轉(zhuǎn)讓，結(jié)果是有房者搞地下出租、地下買賣，國家反而難以收到稅了。

    9.對優(yōu)秀納稅人應(yīng)該實(shí)施一定的獎勵(lì)。

    每年我國稅務(wù)部門都對優(yōu)秀的辦稅人員進(jìn)行獎勵(lì)，這當(dāng)然是正確的。但是，從辨證的角度看，對于優(yōu)秀的納稅人，對于累計(jì)繳納很多稅款的納稅大戶，我們是不是也應(yīng)該給予一定的鼓勵(lì)和獎勵(lì)呢？筆者認(rèn)為完全應(yīng)該。筆者甚至認(rèn)為，對于累計(jì)繳納稅款很多的納稅人，當(dāng)他們面臨資金、破產(chǎn)等困難的時(shí)候，政府應(yīng)該給他們一個(gè)期權(quán)式的救濟(jì)性基金獎勵(lì)，以幫助他們渡過難關(guān)。

    10.憲法中要增加有關(guān)納稅人權(quán)利的條文。

    美國憲法于1787年制定，約7000字。1798年～1992年的17次修正第11條～第27條，修正案總計(jì)約6000字。美國憲法的第1條的第7款、第8款、第9款、第10款均涉及納稅。第1條的第9款規(guī)定：除了依照法律的規(guī)定撥款之外，不得自國庫中提出任何款項(xiàng)；一切公款收支的報(bào)告和賬目，應(yīng)經(jīng)常公布。我國憲法是1982年制定的，全文24000字左右，整個(gè)結(jié)構(gòu)是一個(gè)2000字的序言，再加上4章138條。在我國憲法里，和稅有關(guān)的只有第2章最后一條，即第56條：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。在我國憲法里，看不到納稅人的權(quán)利。雖然1982年以來，我國憲法已經(jīng)做了若干次修改，筆者認(rèn)為還是不夠，我們的憲法還需要進(jìn)一步修改，尤其要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，因?yàn)槲覈鴳椃ㄊ窃谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期制定的，而市場經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)有本質(zhì)區(qū)別，我國憲法還有不少需要修改的地方。