專(zhuān)家詳解：納稅人應(yīng)具有充分的信息權(quán)等10項(xiàng)基本權(quán)利

    依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是有義務(wù)必有權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)，是不可分割的統(tǒng)一體。結(jié)合中國(guó)國(guó)情，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下10個(gè)方面保護(hù)納稅人的權(quán)利。

    1.納稅人應(yīng)該擁有充分的信息權(quán)利。

    納稅人應(yīng)該得到更多的信息，沒(méi)有信息的廣泛、透明和公開(kāi)，納稅人的權(quán)利很難落到實(shí)處。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局每年都會(huì)公布美國(guó)年度漏稅額度，現(xiàn)在美國(guó)一年漏稅稅款是3000億美元。筆者認(rèn)為，我們也應(yīng)該公布這樣的數(shù)字，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行必要的研究和統(tǒng)計(jì)，諸如納稅人繳納的稅款應(yīng)該是多少，實(shí)際繳納了多少，這些稅款用來(lái)做什么，誰(shuí)使用了這些稅款，怎樣監(jiān)督稅款的使用，怎樣監(jiān)督稅款的使用者，納稅人的錢(qián)花得值不值等等，通過(guò)嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)給納稅人一個(gè)明白的說(shuō)法。

    2.納稅人應(yīng)該得到規(guī)范化的服務(wù)。

    為納稅人服務(wù)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，主要是指在辦稅過(guò)程中，為納稅人提供方便和條件，按照《稅收征管法》所規(guī)定的內(nèi)容，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的無(wú)償?shù)姆?wù)。去年，筆者曾到境外進(jìn)行學(xué)術(shù)交流。其間，在當(dāng)?shù)匾凰髮W(xué)講課，課程結(jié)束后該學(xué)校付給一筆報(bào)酬。而這部分報(bào)酬在當(dāng)?shù)匾U稅。校方提供的所得稅扣繳表上，除了我們通?？吹降膬?nèi)容之外，該大學(xué)的印章赫然印在紙上。印章上的信息相當(dāng)豐富，包括大學(xué)地理位置、電話號(hào)碼，甚至還有主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及具體經(jīng)辦人名字等。這張表將納稅人的所有疑問(wèn)都解決了。獲得這樣一份表格讓筆者覺(jué)得真實(shí)。相比之下，在國(guó)內(nèi)繳稅，扣稅部門(mén)多半不主動(dòng)出具這些資料以及相關(guān)的納稅證明，有時(shí)還要讓納稅者自己到納稅部門(mén)去要?？梢?jiàn)，我們的納稅服務(wù)還不夠細(xì)致和深入，還不夠人性化，納稅服務(wù)還應(yīng)向更深層次擴(kuò)展。

    3.納稅人應(yīng)該擁有自己的組織。

    我國(guó)在不斷強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和為納稅人服務(wù)過(guò)程中，出現(xiàn)了納稅人的維權(quán)組織與活動(dòng)。到目前為止，內(nèi)蒙古、廣東成立了兩個(gè)省級(jí)納稅人維權(quán)組織，11個(gè)省的24個(gè)地區(qū)和地級(jí)市成立了納稅人維權(quán)中心、納稅人維權(quán)協(xié)會(huì)或納稅人之家。筆者認(rèn)為，應(yīng)該進(jìn)一步壯大納稅人的組織，在原有基礎(chǔ)上可以按不同地區(qū)、不同稅種設(shè)立各種分會(huì)來(lái)為納稅人服務(wù)。另外，為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，全國(guó)人大常委會(huì)在條件成熟的情況下可以設(shè)立類(lèi)似“3.15”這樣的保護(hù)納稅人權(quán)益的節(jié)日和機(jī)構(gòu)，頒布《納稅人權(quán)益保護(hù)法》，從而使納稅人的權(quán)利法制化。

    4.納稅人應(yīng)該全面介入有關(guān)稅收法律的制定、執(zhí)行過(guò)程。

    要加強(qiáng)納稅人對(duì)法律制定與執(zhí)行的監(jiān)督，促進(jìn)法律的完善、社會(huì)的安全與政府的廉潔，從而提高納稅人的納稅積極性。國(guó)外在立法時(shí)要聽(tīng)取納稅人意見(jiàn)，在法律實(shí)施前也要聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)。這方面我國(guó)的納稅人介入的太少太淺。另外，我們究竟要開(kāi)設(shè)多少稅種，納稅人也應(yīng)該介入討論。

    5.納稅人應(yīng)該具有充分的監(jiān)督權(quán)。

    在監(jiān)督問(wèn)題上現(xiàn)在還存在三個(gè)問(wèn)題，第一是人大對(duì)預(yù)算報(bào)告的審議都在每年3月進(jìn)行，時(shí)間太晚。據(jù)了解，其他發(fā)達(dá)國(guó)家預(yù)算報(bào)告至少提前半年以上進(jìn)行審議，我們年度預(yù)算報(bào)告至少應(yīng)該提前1個(gè)季度以上審議。全國(guó)人大開(kāi)會(huì)應(yīng)該由每年3月改到每年9月，這樣才能形成有效的監(jiān)督。第二是要加強(qiáng)各級(jí)人大的監(jiān)督作用，這一點(diǎn)至關(guān)重要。要逐步做到人大代表的專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化。如果沒(méi)有全國(guó)人大代表的職業(yè)化和專(zhuān)業(yè)化，預(yù)算審查和監(jiān)督就很難有實(shí)效。第三就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)置于納稅人的監(jiān)督下，這種監(jiān)督主要體現(xiàn)在怎樣為納稅人服務(wù)，征稅成本如何控制等。比如，征稅隊(duì)伍需要多少人，如何提高征稅效率，能否給納稅人提供完稅憑證，以及如何減輕納稅人不必要的成本和時(shí)間等。

    6.納稅人的范圍應(yīng)該擴(kuò)展。

    目前對(duì)于我國(guó)納稅起征點(diǎn)的提高，筆者并不贊成。筆者認(rèn)為，納稅起征點(diǎn)不宜過(guò)高，應(yīng)該降低稅率。著名的拉弗曲線表明：稅收并不是隨著稅率的增高而增高，當(dāng)稅率高過(guò)一定點(diǎn)后，稅收的總額不僅不會(huì)增加，反而還會(huì)下降。因?yàn)闆Q定稅收的因素，不僅要看稅率的高低，還要看課稅的基礎(chǔ)即經(jīng)濟(jì)主體收入的多少。過(guò)高的稅率會(huì)降低經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)積極性，因?yàn)槎惵蔬^(guò)高，企業(yè)只有微利甚至無(wú)利，就會(huì)讓企業(yè)心灰意冷，紛紛縮減生產(chǎn)，從而使企業(yè)收入降低，課稅基礎(chǔ)消減，最終導(dǎo)致稅收總額減少。另外，稅率過(guò)高不僅使企業(yè)微利甚至無(wú)利，而且還可能促使企業(yè)偷逃稅款，從而導(dǎo)致稅收總額減少。一個(gè)國(guó)家的稅收總額主要取決于應(yīng)納稅的人數(shù)和稅率。從稅率看，如果個(gè)稅征收45%或者更高的話，高收入群體不納稅的動(dòng)力就很大，如果把稅率降低了，高收入者不納稅的動(dòng)力就沒(méi)那么大。如果把稅率降低，納稅的人數(shù)增加了，納稅總額反而會(huì)增加。比如，個(gè)稅稅率為45%的時(shí)候，全社會(huì)有100萬(wàn)個(gè)有錢(qián)人，可能只會(huì)有50萬(wàn)人納稅。但是把稅率降到35%后，可能會(huì)有80萬(wàn)個(gè)有錢(qián)人納稅。因此，我們征稅的基點(diǎn)應(yīng)該是有更多的人成為納稅人，不要把納稅變成少數(shù)有錢(qián)人的事情。所以，筆者認(rèn)為起征點(diǎn)不宜過(guò)高，同時(shí)稅率應(yīng)該降低。

    7.納稅人有進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。

    稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利也是對(duì)征稅人員的一種考驗(yàn)。

    8.納稅人應(yīng)當(dāng)有公平與正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的權(quán)利。

    現(xiàn)在社會(huì)上存在一些不公平和不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)。主要表現(xiàn)在：第一，大量偷稅的存在造成了納稅人之間極不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)。第二，在稅法上還存在封建等級(jí)制度的影子。與刑不上大夫相應(yīng)的就是稅不上省部級(jí)。目前各省級(jí)以上機(jī)構(gòu)發(fā)的獎(jiǎng)金不納稅，這是不合理的。國(guó)外的公民就是拿了諾貝爾獎(jiǎng)也要納稅。在納稅面前應(yīng)該人人平等，包括所有的級(jí)別也應(yīng)該平等，納稅不應(yīng)該與級(jí)別掛鉤。在我們的稅收政策中，對(duì)個(gè)人所得稅的主要免稅項(xiàng)目有：對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市政府、國(guó)務(wù)院各部門(mén)，中國(guó)人民解放軍軍以上單位以及外國(guó)組織，國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面的獎(jiǎng)金。筆者認(rèn)為，所有這些所得，都應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。國(guó)務(wù)院頒發(fā)的特殊津貼、院士補(bǔ)貼等不納稅也是不合理的，離休干部的離休工資不納稅也有問(wèn)題。涉及勞務(wù)、稿費(fèi)等的個(gè)人所得稅統(tǒng)一按20%征收也不妥。不管收入多少一律收20%，比如掙3000元、8000元和50000元不是一個(gè)概念，都按一個(gè)稅率征收是不合適的，這不符合按納稅能力征稅的精神。另外，把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓放在個(gè)人所得稅里面征收也是一個(gè)需要反思的事情。它應(yīng)該放在契稅里面考慮。過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期不鼓勵(lì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)F(xiàn)在應(yīng)該鼓勵(lì)，比如讓二手房流通起來(lái)有助于降低房?jī)r(jià)?，F(xiàn)在除了所得稅還有營(yíng)業(yè)稅等，這顯然是限制轉(zhuǎn)讓?zhuān)Y(jié)果是有房者搞地下出租、地下買(mǎi)賣(mài)，國(guó)家反而難以收到稅了。

    9.對(duì)優(yōu)秀納稅人應(yīng)該實(shí)施一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

    每年我國(guó)稅務(wù)部門(mén)都對(duì)優(yōu)秀的辦稅人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這當(dāng)然是正確的。但是，從辨證的角度看，對(duì)于優(yōu)秀的納稅人，對(duì)于累計(jì)繳納很多稅款的納稅大戶，我們是不是也應(yīng)該給予一定的鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)呢？筆者認(rèn)為完全應(yīng)該。筆者甚至認(rèn)為，對(duì)于累計(jì)繳納稅款很多的納稅人，當(dāng)他們面臨資金、破產(chǎn)等困難的時(shí)候，政府應(yīng)該給他們一個(gè)期權(quán)式的救濟(jì)性基金獎(jiǎng)勵(lì)，以幫助他們渡過(guò)難關(guān)。

    10.憲法中要增加有關(guān)納稅人權(quán)利的條文。

    美國(guó)憲法于1787年制定，約7000字。1798年～1992年的17次修正第11條～第27條，修正案總計(jì)約6000字。美國(guó)憲法的第1條的第7款、第8款、第9款、第10款均涉及納稅。第1條的第9款規(guī)定：除了依照法律的規(guī)定撥款之外，不得自國(guó)庫(kù)中提出任何款項(xiàng)；一切公款收支的報(bào)告和賬目，應(yīng)經(jīng)常公布。我國(guó)憲法是1982年制定的，全文24000字左右，整個(gè)結(jié)構(gòu)是一個(gè)2000字的序言，再加上4章138條。在我國(guó)憲法里，和稅有關(guān)的只有第2章最后一條，即第56條：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。在我國(guó)憲法里，看不到納稅人的權(quán)利。雖然1982年以來(lái)，我國(guó)憲法已經(jīng)做了若干次修改，筆者認(rèn)為還是不夠，我們的憲法還需要進(jìn)一步修改，尤其要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，因?yàn)槲覈?guó)憲法是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期制定的，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)有本質(zhì)區(qū)別，我國(guó)憲法還有不少需要修改的地方。