適應消費稅新政如何選擇供貨商問題的解析

　　最近，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）規(guī)定，下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款：1.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。2.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。3.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。4.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。5.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

　　另根據《國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕84號）、《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕號84號）等文件規(guī)定，目前準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅的還有煙絲、化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎和摩托車。這樣總共有11種外購或委托加工收回的應稅消費品允許按當期生產領用的數(shù)量抵扣其已納的消費稅。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

　　根據上述規(guī)定，如果只考慮消費稅，納稅人向生產企業(yè)采購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品時，應向對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費稅抵扣。例如：某廠購進應稅消費品，支付價稅共計200000元，消費稅率為30%，如果取得普通發(fā)票，則允許抵扣的消費稅為：200000÷（1＋6%）×30%=56603.77（元）；如果取得17%專用發(fā)票，則允許抵扣的消費稅為：200000÷（1＋17%）×30%=51282.05（元）。可見，普通發(fā)票的“身價”大于專用發(fā)票。

　　但如果綜合考慮增值稅及所得稅，情況就不一定了。因為一般納稅人在采購時若拿不到增值稅專用發(fā)票而會不能抵扣造成損失，普通發(fā)票允許抵扣的消費稅較17%的專用發(fā)票又會增多，如果把這二者結合起來，對于外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的一般納稅人，在選擇供貨單位時，主要考慮三種稅目，其一為增值稅，其二為消費稅，其三為所得稅。這三者中間必定存在著一個平衡點使得雙方均不吃虧的價格折讓幅度。下面從凈利潤的角度探討購貨方的稅收籌劃。

　　假設一個增值稅一般納稅人外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，該貨物的采購情況分別為索取17%、6%的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票（因商業(yè)企業(yè)消費稅不能抵扣，所以不予考慮），含稅購進額分別為A、B、C，加工成本和分攤費用共計M，最終銷售不含稅價為Q，城建稅和教育費附加按10%計算，企業(yè)所得稅率為33%，消費稅率為30%.索取17%的增值稅專用發(fā)票時，應納消費稅=Q×30%－A÷（1+17%）×30%，應納增值稅=Q×17%－A÷（1＋17%）×17%，凈利潤=收入－成本－消費稅－城建稅及教育費附加－所得稅=0.43751Q－0.67M－0.3739A［此為（1）式］。依上述計算方法，計算索取6%的增值稅專用發(fā)票、索取普通發(fā)票時，凈利潤的表達式分別為0.43751Q－0.67M－0.4197B［此為（2）式］、0.43751Q－0.67M－0.4614C［此為（3）式］。令（1）=（2）得B：A=0.8909，（1）=（3）得C：A=0.8104.也就是說，當采購企業(yè)索取6%的專用發(fā)票時，只要供貨方給予10.91%的價格折讓，采購企業(yè)就不會吃虧，同樣采購企業(yè)在索取普通發(fā)票時，銷貨方的價格折讓點為18.96%.因此一般納稅人外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品時，在相同價格條件下，應盡量索取17%的增值稅專用發(fā)票，而并非只考慮消費稅時得出的索取普通發(fā)票有利的結論。

　　如果不考慮消費稅，根據《中國稅務報》2006年2月6日發(fā)表的《從小規(guī)模納稅人處進貨未必吃虧》一文的計算原理，在城建稅和教育費附加為10%時，當采購企業(yè)索取6%的專用發(fā)票時，只要供貨方給予含稅價10.41%的價格折讓，采購企業(yè)就不會吃虧。同樣，在采購企業(yè)只索取普通發(fā)票情況下，銷售方的價格折讓臨界點分別為15.99%，這說明在考慮了消費稅后所得出的采購對象的選擇與不考慮消費稅時的選擇基本是一致的。在相同價格下，均以索取17%的專用發(fā)票為好。但我們也可看出，在考慮了消費稅的抵扣后，索取17%以外的發(fā)票所要求的價格折讓并未因消費稅的多抵扣而降低，反而較之只考慮增值稅時的價格折讓增加了。因此，企業(yè)在外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品時，要格外注意價格折讓的臨界點。

　　例如，某化妝品廠（增值稅一般納稅人），欲從生產企業(yè)購入一批含稅價值為200萬元的應稅化妝品連續(xù)生產加工成高級化妝品，估計加工費合計150萬元，最終該批化妝品不含稅價為1000萬元。如果從外省市化妝品廠（一般納稅人）處購入，企業(yè)可取得更多的增值抵扣，但路途較遠，運輸損耗較多。當?shù)赜袔准乙?guī)模較小的化妝品廠（小規(guī)模納稅人），他們所生產化妝品的質量與外省的化妝品廠不相上下，那企業(yè)應以怎樣的價格購入才不會吃虧呢？按照上面推導的公式，企業(yè)能索取6%的專用發(fā)票和只索取普通發(fā)票的價格折讓點分別量178.18萬元〔200×（1－10.91%）〕、162.08萬元〔200×（1－18.96%）〕。同時考慮到采購的費用，若能以這種價格在本省購入就會省下不少的開支。一般納稅人從生產企業(yè)外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品時，并非是取得普通發(fā)票越多越好，在價格相同的條件下，若取得17%增值稅專用發(fā)票可以減輕更多的增值稅負擔，這與我們只考慮消費抵扣得出的取得普通發(fā)票有利的結論是相反的。企業(yè)在進行稅收籌劃選擇供貨商的時候要綜合考慮各個方面的影響，進行細致的成本收益分析后再作選擇。