解讀高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷
我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策共有9類37項(xiàng)，涉及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的各個方面。這些政策較大地促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在具體的適用中，也存在著一些不容忽視的問題。
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行單一稅收立法體制難以適應(yīng)高新技術(shù)發(fā)展的客觀需要
由于我國各省市間及省內(nèi)各地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和資源分布不一致，甚至相差很大，在單一的稅收立法體制下適用統(tǒng)一的稅收制度，必然會挫傷部分地區(qū)的積極性。地方政府為了吸引高新技術(shù)企業(yè)落戶，促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通常只能采取針對性的財政辦法，對需要支持的項(xiàng)目實(shí)行稅收先征后返、列收列支、專項(xiàng)返回或給予財政補(bǔ)貼等形式替代稅收優(yōu)惠政策，甚至設(shè)定稅收優(yōu)惠政策，越權(quán)減免，導(dǎo)致稅收政策混亂，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)地區(qū)分布不均衡的狀態(tài)加劇，而這類地方性政策又因其復(fù)雜性而使高新技術(shù)企業(yè)及外資進(jìn)入我國市場時感到格外困惑和難以把握。
（二）稅收優(yōu)惠政策散亂，難成體系，政策彈性較大
我國稅收優(yōu)惠政策多散見于財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的各種通知、規(guī)定中，與各個單行法規(guī)相聯(lián)系，并且只在各稅法或條例和細(xì)則中做出原則性的規(guī)定，缺乏系統(tǒng)性和指導(dǎo)性。另外，現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混、政策彈性較大的問題，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集、知識密集項(xiàng)目”、“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，在一定程度上加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。
（三）稅收優(yōu)惠政策難以發(fā)揮預(yù)期的激勵作用
我國目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，流轉(zhuǎn)稅在稅收總收入中處絕對優(yōu)勢地位，但在流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策具體設(shè)計中，卻并沒有特別考慮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)及特殊情況，較少設(shè)置專門針對高新技術(shù)的優(yōu)惠措施。而在稅收優(yōu)惠較為集中的所得稅類方面，其政策設(shè)計又存在著諸多問題，對稅收減免或規(guī)定了一定的有效時間，或設(shè)置了過多的限制條件，束縛了優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮，優(yōu)惠政策效應(yīng)難如預(yù)期。
?。ㄋ模┒愂樟⒎笥诟咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展
隨著高新技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，電子商務(wù)交易和境內(nèi)外交易不斷大量涌現(xiàn)。從稅收管轄權(quán)的角度看，此類交易所得為符合屬人和屬地原則的權(quán)利客體，應(yīng)該向我國政府納稅，但現(xiàn)行稅法對此問題卻一直缺少明確的法律規(guī)定。這種立法的滯后性導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中由于課稅對象不具體、不明確而難以準(zhǔn)確操作，進(jìn)而造成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收流失。
（五）部分稅收優(yōu)惠措施不符合國際規(guī)范和WTO條款要求
我國目前針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)企業(yè)本身，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項(xiàng)性補(bǔ)貼特征，有悖于WTO反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專項(xiàng)性限制原則，如果涉及產(chǎn)品出口，可能面臨可控告性補(bǔ)貼條款的約束，并引起貿(mào)易訴訟。
?。┈F(xiàn)行稅收制度的諸多規(guī)定不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展
增值稅制度中存在的問題主要有：第一，生產(chǎn)型增值稅制度極大地限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，同時，也因其產(chǎn)品以含稅價格進(jìn)入國際市場而削弱了價格競爭力。第二，征稅范圍過窄，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)過高的稅額，加重企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。第三，一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高，致使許多中小高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期不能領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票而難于為客戶所接受，其業(yè)務(wù)發(fā)展深受限制，難以快速成長為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。
兩套企業(yè)所得稅制度中存在的問題主要有：第一，優(yōu)惠環(huán)節(jié)滯后。目前所得稅中對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要針對于已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)及享有科技成果的技術(shù)性收入兩個方面，而不包括處于虧損狀態(tài)的所有高新技術(shù)企業(yè)以及老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級中的具體研究開發(fā)項(xiàng)目，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和傳統(tǒng)老工業(yè)基地的改造。第二，優(yōu)惠手段簡單。目前主要是以稅率優(yōu)惠和稅額定期減免等直接優(yōu)惠為主，對于費(fèi)用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠手段運(yùn)用較少，形式過于單一，不僅難以控制減免稅金的使用方向，而且在涉外稅收中，容易導(dǎo)致與有關(guān)國家在處理跨國納稅人重復(fù)課稅時采用稅收抵免法而沒有簽訂稅收饒讓條款的情況下，我國給予納稅人的所得稅優(yōu)惠實(shí)際被居住國補(bǔ)征，形成財政資源外流，影響優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。第三，優(yōu)惠方式粗糙。如現(xiàn)行稅收優(yōu)惠對于引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)所有權(quán)和使用權(quán)不加區(qū)分，對引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)尤其是引進(jìn)擁有所有權(quán)的先進(jìn)技術(shù)缺乏必要的政策扶持，對投資先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)缺乏延長免稅期限、再投資退稅等政策規(guī)定，不能激發(fā)企業(yè)引進(jìn)擁有知識產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)技術(shù)的積極性。第四，優(yōu)惠時間沒有限定。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征稅的政策，只規(guī)定了減稅的開始日期而未規(guī)定停止日期，這樣，就有可能使某項(xiàng)科研項(xiàng)目已進(jìn)入了高回報的成熟期、應(yīng)用期或隨時間推移已進(jìn)入相對落后期甚至已改變經(jīng)營方向或取消科研項(xiàng)目后，企業(yè)仍然享受稅收優(yōu)惠待遇，違背稅收優(yōu)惠鼓勵先進(jìn)、扶持弱小的本意，也為日后的稅收管理埋下隱患。第五，區(qū)域優(yōu)惠仍為主導(dǎo)。按照高新技術(shù)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置的優(yōu)惠，使得高新技術(shù)企業(yè)紛紛涌向開發(fā)區(qū)甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)虛假注冊，引起不必要的資源浪費(fèi)，也使得不同區(qū)域的高新技術(shù)企業(yè)及其他科技單位的科技創(chuàng)新積極性出現(xiàn)極大的差異，加劇區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。
個人所得稅制度中存在的問題主要有：第一，目前我國調(diào)整后的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍大大低于國際慣例，而且固定數(shù)額的費(fèi)用扣除無法與物價指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。按照現(xiàn)行稅制，除了國家級專家學(xué)者的政策特殊津貼和軟件開發(fā)人員的工資外，其他所有人員的報酬應(yīng)全部納入征稅范圍，絕大部分高科技人才得到了高薪卻并未享受到稅收優(yōu)惠，勢必影響工作熱情，造成人才外流，不符合我國一直倡導(dǎo)的鼓勵科技進(jìn)步、吸引科技人才的精神。第二，目前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從表面看實(shí)現(xiàn)了橫向公平，但實(shí)際上并不符合縱向公平原則。這一規(guī)定不僅從本質(zhì)上有悖于稅制建設(shè)的公平原則，也相對擴(kuò)大了個人所得稅的征收范圍，加重了包括高科技人才在內(nèi)的所有納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。第三，缺乏對于教育投入的激勵機(jī)制，最終影響到對科技人才的培養(yǎng)，而這一培養(yǎng)過程是時間漫長而花費(fèi)極多的。第四，現(xiàn)行稅制僅規(guī)定對于個人取得的省級以上人民政府和國際組織頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎、科技成果獎免稅，而對于企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎和科技成果獎仍然征稅，無疑在某種程度上挫傷了高科技人員的創(chuàng)新積極性。另外，對于高科技人才的技術(shù)入股等問題，現(xiàn)行稅制中也缺乏明確的鼓勵措施。第五，缺乏對于獨(dú)資企業(yè)的公平稅收待遇。該類企業(yè)適用個人所得稅后無法享受到高新技術(shù)企業(yè)的大量的優(yōu)惠待遇。類似情況同樣存在于個體工商業(yè)戶之中。
促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策調(diào)整取向
（一）制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，提高科技稅收法律的系統(tǒng)性
結(jié)合當(dāng)前國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢，對目前散布在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局各種通知、規(guī)定中適用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的具體優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納整理，對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)，應(yīng)通過相應(yīng)的程序上升到稅收法律級次，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠法規(guī)的規(guī)范性、透明性和整體性，利于征納雙方全面、系統(tǒng)地了解稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容，增加執(zhí)法守法過程中的法律嚴(yán)肅性、權(quán)威性和可操作性。
?。ǘ┙o予地方一定程度的稅收立法權(quán)，使科技稅收政策與中央和地方發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合
在稅收管理體制中進(jìn)一步明確管理權(quán)限的劃分，保證地方享有一定的稅收權(quán)限，適當(dāng)增加地方政府在發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟(jì)方面的稅收調(diào)控能力。這樣，中央可以集中對基礎(chǔ)科學(xué)、國家重點(diǎn)技術(shù)開發(fā)及主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則可以對有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、效益較為明顯的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目予以扶持，既有利于提高行政效率，又有利于預(yù)防地方越權(quán)減免及實(shí)施替代稅收政策。
（三）根據(jù)國際規(guī)范和WTO條款的相關(guān)要求制訂稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)WTO反補(bǔ)貼協(xié)議的要求和世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，調(diào)整現(xiàn)行高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，對明顯違反WTO有關(guān)條款規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策加以取消或加緊時間修改完善。同時，由于研究開發(fā)方面的補(bǔ)貼是WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議所允許的項(xiàng)目，也是各國普遍實(shí)行且被實(shí)踐證明切實(shí)有效的補(bǔ)貼政策，因此宜將稅收優(yōu)惠從目前的直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系，加大對產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，建立既符合WTO規(guī)定又適合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際需要的科技稅收政策體系。
?。ㄋ模┳裱愔聘母锟傮w原則，在新一輪稅制改革中完善適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅收政策
1.完善現(xiàn)行增值稅政策：第一，選擇高新區(qū)推進(jìn)消費(fèi)型增值稅改革。第二，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和水平。第三，將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。第四，依據(jù)WTO規(guī)則及國民待遇原則，逐步取消包括半導(dǎo)體企業(yè)在內(nèi)的集成電路企業(yè)的增值稅優(yōu)惠規(guī)定。第五，放寬增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的限制，鼓勵中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
2.完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策：第一，合并內(nèi)外企業(yè)所得稅。提高立法級次，使其成為真正意義上的稅收法律統(tǒng)一稅率，適當(dāng)降低法定稅率，使其與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平相近；規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計稅依據(jù)。第二，改革區(qū)域性優(yōu)惠政策。將現(xiàn)行局限于高新區(qū)域內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策的適用范圍逐步擴(kuò)大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，保證高新技術(shù)企業(yè)之間公平競爭。第三，加大間接優(yōu)惠力度。改變以往單純適用稅額減免與低稅率優(yōu)惠政策的情況，增加發(fā)達(dá)國家普遍采用的費(fèi)用扣除、提取準(zhǔn)備金、加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠手段的運(yùn)用。第四，界定優(yōu)惠期間。宜將目前高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，改為從被認(rèn)定之日起在一定時期內(nèi)減按15％稅率征收；且對優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)每隔2-3年重審其高新技術(shù)企業(yè)資格，以便對那些已經(jīng)具備一定資本積累能力的企業(yè)或其技術(shù)、產(chǎn)品或成果不再屬于高新技術(shù)的企業(yè)，恢復(fù)按法定稅率征稅。第五，明確優(yōu)惠環(huán)節(jié)。將稅收優(yōu)惠政策的重心和著力點(diǎn)從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)，擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)超額扣除政策的適用范圍，對于只要研究開發(fā)費(fèi)用超過上年10%以上的企業(yè)，不論盈虧，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，均可按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，同時，享受優(yōu)惠的企業(yè)因當(dāng)年虧損或贏利部分不足以抵扣扣除額的，均可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)使用，以充分鼓勵企業(yè)加大對研究開發(fā)的投資力度，尤其是鼓勵那些亟需進(jìn)行技術(shù)改造或正處在研究開發(fā)領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)及老工業(yè)基地積極需要改造的企業(yè)的發(fā)展。另外，宜考慮對于創(chuàng)業(yè)投資公司（投資基金）和創(chuàng)業(yè)企業(yè)股票市場制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
3.完善現(xiàn)行個人所得稅政策：第一，實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，保證稅收負(fù)擔(dān)水平的相對穩(wěn)定。同時考慮到高科技人才勞動所得的付出程度，適當(dāng)調(diào)高高科技人才工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的高科技人才工資薪金所得的加計扣除費(fèi)用，使其與境外人員工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)，體現(xiàn)國家政策對于人才的重視，利于企業(yè)和國家留住人才并吸引海外留學(xué)人員回國創(chuàng)業(yè)。第二，根據(jù)家庭結(jié)構(gòu)和家庭對于教育的投入重新設(shè)計費(fèi)用扣除項(xiàng)目，鼓勵家庭對于教育的投入。第三，對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進(jìn)步獎免征個人所得稅，充分調(diào)動高科技人才創(chuàng)新的積極性。第四，對個人取得的特許權(quán)收入免征個人所得稅，鼓勵科技人員多途徑轉(zhuǎn)化科技成果。第五，對于個人向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予全額稅前扣除，鼓勵社會捐資，為高新技術(shù)發(fā)展提供資金支持。第六，對于加盟高新技術(shù)開發(fā)應(yīng)用領(lǐng)域的個體工商業(yè)戶和個人獨(dú)資企業(yè)，按照企業(yè)所得稅法的標(biāo)準(zhǔn)放寬其優(yōu)惠范圍和標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵多種經(jīng)濟(jì)成份加入高新技術(shù)企業(yè)行列。
?。ㄎ澹┮袁F(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)確立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收政策
在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，對于由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題，有針對性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。具體措施包括：借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，確定以軟件、資料提供、數(shù)據(jù)處理服務(wù)、電子手段提供的勞務(wù)作為電子商務(wù)的征稅對象；對于國內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無形的產(chǎn)品和服務(wù)征收營業(yè)稅：對于網(wǎng)上定購并由國內(nèi)廠商進(jìn)行實(shí)際交付的貨物，向銷售商征收增值稅，其適用稅率比照同種商品傳統(tǒng)銷售渠道銷售稅率對于出口貨物，可按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定退還其已納增值稅，但要求在國內(nèi)從事網(wǎng)上銷售的外國公司必須在國內(nèi)注冊，其付款要進(jìn)入在華代理賬戶，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得征稅依據(jù)。這樣規(guī)定是考慮到，對于同樣性質(zhì)的經(jīng)營收入，不管是通過電子商務(wù)形式取得還是通過一般商務(wù)形式取得，應(yīng)保證傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)相對公平合理，不應(yīng)因收入取得的途徑不同而稅收待遇不同。