高新技術(shù)企業(yè)新購置固定資產(chǎn)加計扣除政策解讀

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2022年第28號）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日到12月31日新購置的設(shè)備、器具可以在所得稅稅前一次性扣除基礎(chǔ)上，允許加計100%扣除。
1、適用主體
政策適用對象是高新技術(shù)企業(yè)。只要在2022年10月1日到2022年12月31日期間具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)就可以。
比如，A公司高新技術(shù)企業(yè)資格將于2022年10月30日到期，在今年申請高新技術(shù)企業(yè)資格時，可能因某項指標不合規(guī)不能獲得批準。A公司今年11月份購置的一套人工智能設(shè)備仍能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策。
或者，A公司在2022年12月才具備高新技術(shù)資格，10月份新購置的設(shè)備也能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策。
2、適用對象
在2022年10月1日到2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具可以一次在當(dāng)年所得稅稅前扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計100%扣除。
其中，設(shè)備、器具是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，包括汽車、辦公家俱等固定資產(chǎn)。
新購置，包括以貨幣購買他人使用過的固定資產(chǎn)，也包括自建造的固定資產(chǎn)。
要注意的是：
新購置的固定資產(chǎn)是否用于研發(fā)，都可以按規(guī)定享受一次扣除和加計扣除政策。
如果新購置的固定資產(chǎn)選擇按年計提折舊在稅前扣除的，該部分折舊不可以享受加計扣除。
3、適用期間
高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日到2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具可以適用本政策。
貨幣形式購進固定資產(chǎn)，以分期付款或賒銷方式購進的，按固定資產(chǎn)到貨時間確認購置時點；其他以發(fā)票開具時間確認購置時點。
自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認購置時點。
A公司在2022年9月付款購買并投入使用的1000萬元的設(shè)備，銷售方10月開具的發(fā)票，是否可以適用稅前一次性扣除和加計扣除政策？
從銷售方角度，納稅義務(wù)發(fā)生時間為2022年9月份，根據(jù)發(fā)票管理辦法，應(yīng)當(dāng)在2022年9月發(fā)生納稅義務(wù)時開具發(fā)票。如果發(fā)票在10月才開具的是否可以按政策適用，為避免風(fēng)險建議購買方與稅務(wù)局確認。
4、申報表填報
1）預(yù)繳時
固定資產(chǎn)價值填報在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）“二、一次性扣除”項下扣除；
加計扣除金額填報在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A 類）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次。
2）匯算清繳時
固定資產(chǎn)價值填報《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）中填報一次扣除；
加計扣除金額填報《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）有關(guān)欄次。
提示：新購置固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的操作可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第 46 號）的相關(guān)規(guī)定，但與2018年實施的在所得稅稅前一次扣除的500萬元以下的固定資產(chǎn)的政策有不同：
1）本次政策對新購置的固定資產(chǎn)的單價沒有限制，單價500萬以上也可以一次適用；
2）對新購置的固定資產(chǎn)不僅一次在稅前扣除原值，還可以加計100%扣除；
3）2022年12月新購置的設(shè)備、器具是在2022年所得稅稅前扣除，而不是在投入使用的次月所屬年度扣除。