解讀《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》

　　2006年9月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)），宣布內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資正式上調(diào)。該文件的政策要點(diǎn)包括：

　　1、自今年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額由人均每月800元調(diào)整至1600元；

　　2、各地政府在不高于20％的幅度內(nèi)調(diào)增計(jì)稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行；

　　3、原執(zhí)行工效掛鉤辦法的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法；

　　4、國(guó)有及國(guó)有控股和改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定；

　　5、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額；

　　6、各地不得擅自提高企業(yè)工資支出的稅前扣除限額，擴(kuò)大實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)范圍。

　　目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅關(guān)于工資薪金的扣除政策主要實(shí)行的是限額計(jì)稅工資辦法。從1999年起，計(jì)稅工資的人均每月扣除限額標(biāo)準(zhǔn)為800元，在此基礎(chǔ)上，省級(jí)人民政府可自行確定上浮20％，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。此次調(diào)整之后，如果企業(yè)人均月工資超過(guò)1600元，按照33%的法定稅率計(jì)算，則每月人均可減少稅負(fù)264元，這對(duì)于一些大型企業(yè)特別是勞動(dòng)密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)可謂是重大利好。

　　針對(duì)此次企業(yè)所得稅的政策變化，國(guó)家稅務(wù)總局以答記者問(wèn)的形式詳細(xì)解釋了政策調(diào)整的原因和依據(jù)。關(guān)于政策調(diào)整的原因，主要有五條，也就是原由政策存在的五個(gè)弊端：

　　一是企業(yè)的合理性工資支出得不到足額補(bǔ)償。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)職工工資近年增長(zhǎng)較快，現(xiàn)行規(guī)定的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)太低，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的合理工資支出得不到合理扣除，一定程度上加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；

　　二是加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。外資企業(yè)的工資支出允許全額扣除，內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資政策加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大了內(nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)差距，不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)比外資企業(yè)高近10個(gè)百分點(diǎn)，工資扣除政策差異是重要原因之一；

　　三是內(nèi)資企業(yè)之間稅負(fù)不公平。實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，目前稅前扣除的工資月人均超過(guò)了3000元，大大超過(guò)了定額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。巨大反差讓越來(lái)越多的企業(yè)想方設(shè)法爭(zhēng)取工效掛鉤政策，既擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理秩序，又給稅收管理帶來(lái)難題；

　　四是企業(yè)弄虛作假違規(guī)扣除工資支出。一些企業(yè)為減少工資支出得不到全額扣除帶來(lái)的額外稅收負(fù)擔(dān)，采取了各種違規(guī)方式變通扣除；

　　五是造成了重復(fù)征收所得稅?，F(xiàn)行計(jì)稅工資政策還使得不到扣除的工資支出既征企業(yè)所得稅、又征個(gè)人所得稅，造成了與個(gè)人所得稅之間的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅現(xiàn)象，有悖于所得稅的基本原理。

　　關(guān)于政策調(diào)整的依據(jù)，主要有四條：

　　一是可以基本解決多數(shù)企業(yè)工資稅前扣除不足問(wèn)題。2005年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資每月1533.75元，將內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到人均每月1600元，基本可以解決大多數(shù)企業(yè)工資稅前扣除不足的問(wèn)題；

　　二是與個(gè)人所得稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)相銜接。我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)已從每人每月800元提高到1600元，將內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也提高到人均每月1600元，兩個(gè)所得稅互相照應(yīng)，政策兼顧；

　　三是國(guó)家財(cái)政能夠承受。提高計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，將使企業(yè)增加稅前扣除、國(guó)家稅收收入減收。這次政策調(diào)整從今年下半年開(kāi)始執(zhí)行，據(jù)測(cè)算將減少今年企業(yè)所得稅收入120億元，這個(gè)數(shù)額對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響不至于過(guò)大，可以承受；

　　四是有利于稅收管理。此次政策調(diào)整的同時(shí)，嚴(yán)格要求各地不得以任何理由、任何方式擅自提高計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。這主要是為了平衡區(qū)域間企業(yè)所得稅稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和區(qū)域間人才合理流動(dòng)。

　　根據(jù)業(yè)內(nèi)專(zhuān)家分析：新政策的出臺(tái)更符合實(shí)際情況，有利于建立一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，加快了“兩稅合并”的進(jìn)程。