支持技術引進的現(xiàn)行稅收政策分析

　　技術引進為提高產(chǎn)業(yè)技術水平，增強企業(yè)創(chuàng)新能力，促進經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮了重要作用，國家近年來綜合運用經(jīng)濟手段鼓勵技術引進和創(chuàng)新，其中稅收政策發(fā)揮了重要的作用。

　　財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅〔1999〕273號）

　　營業(yè)稅：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　免征營業(yè)稅的技術轉讓、開發(fā)的營業(yè)額為：

　　1.以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。

　　2.以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，由主管稅務機關核定計稅價格。

　　3.提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。

　　免稅的審批程序為：1.納稅人從事技術轉讓、開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關審核。

　　外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉讓技術需要免征營業(yè)稅的，需提供技術轉讓或技術開發(fā)書面合同、納稅人或其授權人書面申請以及技術受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務主管機關審核后，層報國家稅務總局批準。

　　2.在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務部門審核后，再從以后應納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。

　　進出口稅收：對企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）為生產(chǎn)《國家高新技術產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，除按照國發(fā)〔1997〕37號文件規(guī)定《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　對企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）引進屬于《國家高新技術產(chǎn)品目錄》所列的先進技術，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　軟件費是指進口貨物的納稅義務人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)生或者播映該項貨物的技術和內(nèi)容，向境外賣方支付的專利費、商標費以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。

　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和國家稅務總局《關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1991〕165號）對外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以延長3年減半繳納企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅稅率低于10％的，仍應按照財政部《貫徹國務院〈關于鼓勵外商投資的規(guī)定〉中稅收優(yōu)惠條款的實施方法》第三條第三款的規(guī)定，按10％繳納企業(yè)所得稅。

　　外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。具體包括：在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供重要專有技術的；為科學院、高等院校以及其他科研機構進行或者合作進行科學研究、科學實驗，提供專有技術所收取的使用費；在開發(fā)能源、發(fā)展交通運輸方面提供專有技術所收取的使用費；在節(jié)約能源和防止環(huán)境污染方面提供專有技術所收取的使用費；在開發(fā)機電、核能、集成電路等重要技術領域方面提供專有技術所收取的使用費。