總公司面臨偷稅處罰時的危機處理

　　甲公司是乙公司的全資子公司，甲公司和乙公司在同一省，但不在同一市。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品大約有80%銷售給乙公司，20%銷售給無關聯(lián)關系的其他單位。2006年度，甲公司全部銷售收入為16000萬元，其中銷售給乙公司產(chǎn)品4000噸，實現(xiàn)銷售收入12000萬元，銷售給其他單位產(chǎn)品1000噸，實現(xiàn)銷售收入4000萬元。當年甲公司申報虧損1000萬元。2007年6月，主管稅務機關對甲公司2006年度企業(yè)所得稅納稅情況進行了檢查，檢查后認定甲公司與乙公司之間的銷售關系屬于關聯(lián)交易，且銷售價格明顯偏低。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規(guī)定的調(diào)整方法包括：按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格，按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平，按照成本加合理的費用和利潤，按照其他合理的方法。

　　主管稅務機關按照獨立企業(yè)之間進行的相同或類似業(yè)務活動的價格核定，甲公司銷售給乙公司應取得的銷售收入為16000萬元（4000÷1000×4000），應調(diào)增應納稅所得額4000萬元（16000－12000），應補繳企業(yè)所得稅990萬元［（4000－1000）×33%］。同時，主管稅務機關認為甲公司2006年度的企業(yè)所得稅申報屬于虛假申報，該行為屬于偷稅行為，至少應當處以0.5倍罰款495萬元（990×0.5）。

　　籌劃方案

　　《國家稅務總局關于企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來相應調(diào)整問題的批復》（國稅函〔2003〕1284號）規(guī)定：關聯(lián)企業(yè)之間調(diào)增應納稅的收入或者所得額應避免雙重征稅，對關聯(lián)企業(yè)一方作出的應納稅收入或者所得額的調(diào)整，應允許其關聯(lián)企業(yè)作相應調(diào)整。《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（國稅發(fā)〔2004〕143號）規(guī)定，對企業(yè)轉讓定價調(diào)整的應納稅的收入或者所得額，涉及其境內(nèi)、外關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來需相應調(diào)整的，應根據(jù)具體情況，逐級上報有權稅務機關審核。

　　經(jīng)調(diào)查，乙公司2006年度申報企業(yè)所得稅應納稅所得額8000萬元，購進甲公司產(chǎn)品的90%已經(jīng)結轉成本。根據(jù)上述避免重復征稅的規(guī)定，乙公司購進甲公司產(chǎn)品的計稅成本應當確定為16000萬元，當年應當調(diào)減應納稅所得額3600萬元［（16000－12000）×90%］，并申請退還多繳的企業(yè)所得稅1188萬元（3600×33%）。

　　根據(jù)上述情況，甲公司和乙公司及時采取了以下兩條應對措施：

　　一是向甲公司主管稅務機關補繳企業(yè)所得稅990萬元。同時向甲公司主管稅務機關提出，關聯(lián)交易在總體上并沒有造成少繳企業(yè)所得稅的后果（1188>990），因此不能按偷稅進行處罰。二是根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕143號文件的規(guī)定，將乙公司需進行相應調(diào)整的依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計算及退稅申請等，書面上報乙公司主管稅務機關。

　　甲公司主管稅務機關根據(jù)甲公司提出的意見，對甲公司是否構成偷稅重新進行了認真研究，最終確定甲公司的行為屬于“編造虛假計稅依據(jù)”，而不屬于偷稅，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款”進行處罰，實際罰款2萬元。乙公司主管稅務機關對相關資料進行核實，并報省級稅務機關批準后，同意退還乙公司2006年度多繳的企業(yè)所得稅1188萬元。由于甲公司和乙公司采取了正確的應對措施，從而避免了至少1681萬元（1188＋495－2）的損失。

　　點評

　　在本案例中，當甲公司面臨補稅和罰款時，提出的應對措施不是圍繞甲公司進行，而是抓住關聯(lián)交易這一問題的要害，通過乙公司申請“避免重復征稅”，來間接挽回補稅的損失，并且直接避免了甲公司按偷稅進行處罰，這一應對策略屬于稅收籌劃領域的“圍魏救趙”。