建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃實例

　　根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑是指建筑工程作業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，其營業(yè)稅稅率為3%.由于目前建筑業(yè)經(jīng)營形式多樣，采取不同的操作方式和合同形式對稅收存在著不同的影響。下面介紹三個稅收籌劃要點：

　　合作建房兩實惠永成工貿(mào)有限責(zé)任公司有塊土地，已征用兩年了，但是由于近期資金短缺，一直沒有建房。昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司的生產(chǎn)形勢比較好，目前產(chǎn)銷兩旺。2004年初，為了提升企業(yè)形象，進(jìn)一步拓展市場，公司決定建500平方米的辦公用房。但是，國家對土地加強(qiáng)了控管，昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司暫時無法征到土地。

　　2004年5月，永成公司與昌達(dá)公司在一家中介機(jī)構(gòu)的促合下達(dá)成了一個合作建房協(xié)議。協(xié)議約定：永成工貿(mào)有限責(zé)任公司提供土地使用權(quán)，昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司提供資金。同時永成工貿(mào)有限責(zé)任公司、昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司兩企業(yè)約定，2000平方米的寫字樓建成以后，雙方均分。

　　2004年8月工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值為2000萬元，永成工貿(mào)有限責(zé)任公司、昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司各分得價值1000萬元的房屋。

　　對于這個合作項目，永成工貿(mào)有限責(zé)任公司以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，這樣就發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。

　　因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對于永成工貿(mào)有限責(zé)任公司的應(yīng)稅行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對于昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。

　　永成工貿(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司雙方各應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：

　　1000萬元×5%＝50萬元。合計共繳納100萬元營業(yè)稅。

　　應(yīng)繳納城建稅及教育費附加合計＝100×（7%＋3%）＝10（萬元）。

　　以上合計應(yīng)繳納稅費為110萬元。

　　正當(dāng)兩個公司就有關(guān)事項商量妥當(dāng)之后，準(zhǔn)備派公司的財務(wù)人員去繳稅的時候，有關(guān)人士提醒他們說，可以合理地規(guī)避一些稅收，于是他們請來了稅務(wù)專家。

　　稅務(wù)專家開始從政策的角度為他們尋找節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的方法和途徑。

　　籌劃分析：

　　合作建房的方式一般有兩種：第一種方式是純粹的“以物易物”；第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。若永成工貿(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司雙方采取第二種合作方式，即永成工貿(mào)有限責(zé)任公司以土地使用權(quán)、昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。

　　按照上述規(guī)定，對永成工貿(mào)有限責(zé)任公司向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳50萬元的稅款。

　　此外，對于工程設(shè)計項目也可以進(jìn)行稅收籌劃，工程設(shè)計合同中包括境內(nèi)和境外服務(wù)時，由于境外服務(wù)收入可免營業(yè)稅，因此，應(yīng)盡可能在合同中劃分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅?？傊髽I(yè)應(yīng)充分了解稅法，根據(jù)企業(yè)具體情況綜合策劃，在合法的前提下使企業(yè)總體稅負(fù)降至最低。

　　籌劃結(jié)果：

　　永成工貿(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司雙方應(yīng)采用投資入股的方式合作建房。永成工貿(mào)有限責(zé)任公司向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳100萬元的稅款。

　　分包工程合同巧運籌甲單位發(fā)包一建筑工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最終中標(biāo)，于是甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為2100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用100萬元。

　　在這個業(yè)務(wù)流程中，對于工程承包公司乙來說，不是作為建筑單位出現(xiàn)，而是以一個服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)的，乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　乙公司應(yīng)納營業(yè)稅＝100萬元×5%＝5萬元。

　　如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為2100萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為2000萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（2100萬元－2000萬元）×3%＝3萬元。通過以上策劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。

　　籌劃點評：

　　營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包的可以扣除其分包或者轉(zhuǎn)包的價款?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時要注意此條款的運用。

　　策劃要點：

　　簽訂與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。同時，注意總包與分包合同條款的完整性。

　　是否計入產(chǎn)值有講究某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為200萬元，其中設(shè)備價款為180萬元。

　　如果按照這個方案，那么該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：

　　200×3%＝6（萬元）。

　　在簽署安裝合同時，該安裝企業(yè)接受了一個稅務(wù)專家的建議，對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。即設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)購買，而安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，從而收取安裝費20萬元。在這樣的操作程序下，該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅＝20×3%＝0.6（萬元）。

　　通過以上稅收籌劃，安裝企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)由原來的6萬元下降至現(xiàn)在的6000元。

　　籌劃點評：

　　《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。根據(jù)這條規(guī)定，建設(shè)安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝的設(shè)備價款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。