利用四險一金進行稅務籌劃
稅收籌劃主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個方面。
一、企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十八條“納稅人發(fā)生的下列支出,不作為工資薪金支出”中第八項“納稅人負擔的住房公積金”。即企業(yè)可在提取“住戶公積金”許可的范圍內(nèi)(目前為12%)全部列支。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第49條規(guī)定,納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費,可以扣除。雖然各地繳納“四金”繳納比例不一,但是需要按照稅法規(guī)定的比例。具體繳費比例參照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比率。通常情況下,在稅法規(guī)定可以稅前扣除的范圍如下:個人繳納,養(yǎng)老保險金=工資×8%、醫(yī)療保險金工資×2%、失業(yè)保險金=工資×1%、住房公積金=工資×12%;企業(yè)繳納:養(yǎng)老保險金=工資×20%、醫(yī)療保險金=(工資×6%、失業(yè)保險金=工資×2%、住房公積金=工資×12%.如果一名職工月工資為3000元,個人需要繳納“四金”為:3000×(8%+2%+1%+12%)=690元,企業(yè)需要繳納“四金”為:3000×(20%+6%+2+12%)=1200元。由于“四金”單位繳納時可以稅前扣除,所以不需要納稅調(diào)整。由于“四金”繳納后絕大部分歸個人所有,因此單位、個人繳納的比例越多,個人得到的實惠就越多。
二、個人所得稅如果把“四金”這四項法律允許扣除項目綜合計算,實際上個人所得稅稅前總扣除額會大大超過每月1600元,初步統(tǒng)計超過2000元,這就需要納稅人能夠做好籌劃,用好“四金”。
2006年6月27日財政部和國家稅務總局聯(lián)合下文《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅200610號)規(guī)定,企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,免征個人所得稅;個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。如果一名職工2005年度月工資平均為3000元,其基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費月可扣除數(shù)額是3000×(8%+2%+1%)=330(元),這樣這名職工2006年各月工資、薪金得個人所得稅的法定稅前扣除額是1600+330+360=2290元,超過標準扣除額690元。這名職工繳納個人所得稅時,按照710元計稅繳納個人所得稅46元。每月工資中的個稅扣除額度的提高,意味著應納稅額度的減少。
同時,對于企事業(yè)單位上繳“四金”部分,個人實際領(lǐng)(支)取原提存的“四金”時,免征個人所得稅,這樣可以按照規(guī)定盡可能多的使用而無需繳納個人所得稅。
對“四金”免征個人所得稅將是國家長期執(zhí)行的一項稅收優(yōu)惠政策。對未提取納稅“四金”的單位,需要盡快落到實處;已提取“四金”的單位,可以盡可能地在稅法許可的范圍內(nèi)提足提夠。這樣,既減少了稅款繳納,又讓員工得到更多實惠,減輕單位許多負擔,可謂“一舉多得”。