來(lái)料加工貿(mào)易的免稅技巧

小編絮語(yǔ) “來(lái)料加工”，是指由國(guó)外廠商提供全部或部分原料、輔料、零部件等，由進(jìn)口國(guó)按照對(duì)方要求的質(zhì)量、規(guī)格、款式進(jìn)行加工裝配，制成成品后運(yùn)交對(duì)方，進(jìn)口國(guó)企業(yè)僅收取加工費(fèi)的貿(mào)易形式。

　　出口企業(yè)以“來(lái)料以工”方式加工復(fù)出品貨物，實(shí)行“不征不退”的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不退稅。在海關(guān)加工貿(mào)易管理制度下，境內(nèi)企業(yè)進(jìn)口的料件，無(wú)論是用外匯購(gòu)買(mǎi)還是由外商提供，海關(guān)均準(zhǔn)暫緩征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，并根據(jù)出口成品實(shí)際耗用的進(jìn)口料件數(shù)量，免收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)不出口或因故需轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的成品所耗用的進(jìn)口料件數(shù)量，補(bǔ)征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；加工成品出口，一律免征出口關(guān)稅。

　　具體管理辦法：出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口原輔材料、零部件等后，憑海關(guān)核簽的“來(lái)料加工”進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅；若需要委托其他企業(yè)加工的，則由出口企業(yè)將免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，據(jù)此辦理免征加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出門(mén)企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》、收匯憑證向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

　　出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。

　　加工企業(yè)憑退稅機(jī)關(guān)核發(fā)的《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。

　　申報(bào)辦理免征其加工或委過(guò)加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅的程序是：

　　（1）從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，持以下憑證資料，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。

　?、賮?lái)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。

　?、凇秮?lái)料加工登記手冊(cè)》。

　　（2）貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)持以下憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來(lái)料加工免稅核銷(xiāo)手續(xù)。

　　①來(lái)料加工的出口貨物報(bào)關(guān)單。

　?、诔隹谑諈R核銷(xiāo)單。

　?、圻M(jìn)、出口合同。

　?、芎ｊP(guān)已核銷(xiāo)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》。

　　進(jìn)料加工包括作價(jià)加工和委托加工兩種形式。作價(jià)加工也稱雙作價(jià)方式，即雙方分別作正常的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系處理：外銷(xiāo)品所用進(jìn)口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠；加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠收購(gòu)。

　　【例】深圳威爾外貿(mào)公司向外商美國(guó)斯特爾進(jìn)口原料30000千克，價(jià)值300000美元，將其作價(jià)轉(zhuǎn)給W工廠安排加工。原料作價(jià)人民幣3000000元，并按消耗定額計(jì)算應(yīng)交成品10000件，每件按410元人民幣收購(gòu)。外貿(mào)企業(yè)同時(shí)與外商日本木野株式會(huì)社談妥，以每件50美元的價(jià)格全部出口，匯率假設(shè)暫按1美元＝8.7人民幣元，近期無(wú)波動(dòng)。假設(shè)對(duì)口合同免征85％的進(jìn)口稅金，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，退稅率為9％。

　　外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理分析如下：

　　①計(jì)算有關(guān)進(jìn)口稅金并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　進(jìn)口關(guān)稅＝關(guān)稅的完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率（1－免征率）＝300000×8.7×20％×（1－85％）＝78300（元）

　　進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅的完稅價(jià)格＋關(guān)稅）×增值稅率×（1－免征率）

　　          ＝300000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）

　　          ＝79866（元）

　　借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工    （300000×8.70）2610000

　　   貸：應(yīng)付賬款——外商斯特爾公司               2610000

　　借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工     78300

　　   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅      78300

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅               78300

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額     79866

　　   貸：銀行存款                           158166

　　借：材料物資——進(jìn)料加工     2688300

　　   貸：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工     2688300

　?、谧鲀r(jià)3000000元撥給加工廠，憑出庫(kù)單及加工廠回單做分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——W工廠              3510000

　　   貸：其他銷(xiāo)售收入——作價(jià)加工         3000000

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000

　　借：其他銷(xiāo)售成本——作價(jià)加工    2688300

　　   貸：材料物資——進(jìn)料加工         2688300

　　③加工完成后收購(gòu)入庫(kù)，憑入庫(kù)單及工廠增值稅發(fā)票做分錄：

　　借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工成品         4100000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）697000

　　   貸：應(yīng)付賬款——W工廠                  4797000

　　借：庫(kù)存出口商品               4100000

　　   貸：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工成品    4100000

　?、艹隹诮粏螘r(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——外商木野株式會(huì)社（50×8.7×10000）4350000

　　   貸：出口商品銷(xiāo)售收入                              4350000

　　借：出口商品銷(xiāo)售成本  4100000

　　   貸：庫(kù)存出口商品      4100000

　?、輰忁k出口退稅。

　　本例進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項(xiàng)：

　　一是進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅；

　　現(xiàn)分別計(jì)算如下：

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回?cái)?shù)額與轉(zhuǎn)出額：

　　出口退稅額＝關(guān)稅的完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅稅率）×1－免征率）×退稅率＝300000×8.7×（1＋20％）×（1－85％）×9％＝42282或＝實(shí)征增值稅稅額÷征稅率×退稅率＝79866÷17％×9％＝42282

　　轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)征稅額－出口退稅額＝79866－42282＝37584

　　作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額：

　　出口退稅額＝作價(jià)加工環(huán)節(jié)實(shí)際支付的增值稅÷征收率×退稅率

　　          ＝（進(jìn)項(xiàng)稅額697000－銷(xiāo)項(xiàng)稅額510000）÷17％×9％

　　          ＝99000或＝收購(gòu)價(jià)與撥付價(jià)的差額×退稅率

　　          ＝（4100000－3000000）×9％

　　          ＝99000

　　轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額－本環(huán)節(jié)的退稅額

　　            ＝（697000－510000）－99000＝88000

　　本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　出口退稅額＝42282＋99000＝141282（元）

　　轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝37584＋88000＝125584（元）

　　根據(jù)計(jì)算結(jié)果做如下分錄：

　　借：出口商品銷(xiāo)售成本                       125584

　　   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  125584

　　借：應(yīng)收出口退稅                         141282

　   　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）   141282