多交易環(huán)節(jié)的納稅籌劃

　　納稅籌劃是目前企業(yè)需求較多的納稅服務(wù)之一。一個(gè)成功的納稅籌劃方案不僅需要考慮服務(wù)對(duì)象涉及的稅負(fù)問(wèn)題，更需要綜合考慮服務(wù)對(duì)象的相關(guān)方涉稅問(wèn)題；不僅需要考慮一個(gè)交易環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題，更需要綜合考慮多個(gè)交易環(huán)節(jié)問(wèn)題。

　　案例：2006年初，香港居民企業(yè)吉祥公司用現(xiàn)金出資1200萬(wàn)元（持股比例為60%），中國(guó)居民企業(yè)如意公司以現(xiàn)金出資800萬(wàn)元（持股比例為40%）共同在設(shè)立A居民公司，A公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元。2009年12月，A公司所有者權(quán)益總額為2600萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元（2006年到2007年未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元；2008年到2009年未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元）。A公司成立后一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2010年1月1日，吉祥公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)與如意公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1580萬(wàn)元。吉祥公司此筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅額為＝（1580―1200）×10%＝38萬(wàn)元。

　　吉祥公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，請(qǐng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)專家張三作納稅籌劃，張三根據(jù)現(xiàn)行常用的納稅籌劃思路得出一納稅籌劃方案：A公司先將600萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)分配按比例分配給吉祥和如意兩股東。如意公司再出資1220萬(wàn)元購(gòu)買上述股權(quán)。對(duì)于吉祥公司而言，收入金額仍為1580萬(wàn)元（600×60%＋1220＝1580）。該籌劃方案的涉稅分析如下：

　　一、香港吉祥公司涉稅分析如下

　?。ㄒ唬┓只毓上⒓t利涉及的稅法相關(guān)規(guī)定

　　1、非居民企業(yè)分回股息紅利應(yīng)納企業(yè)所得稅依據(jù)

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）第三條：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”與第六條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括股息紅利等權(quán)益性投資所得。”規(guī)定可知：上述吉祥公司作為非居民企業(yè)收到居民企業(yè)支付的股息紅利應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　2、非居民企業(yè)收到股息紅利應(yīng)納稅所得額的依據(jù)

　　根據(jù)《根據(jù)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）第十九條第一款：“ 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；”規(guī)定可知：吉祥公司應(yīng)以收入全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　3、非居民企業(yè)收到居民企業(yè)的股息紅利的適用稅率

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）第四條：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。”以及第二十七條：“本法第三條第三款規(guī)定的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。” 和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）：“第九十一條：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。” 規(guī)定可知：吉祥公司分回股息紅利適用的稅率為10%。

　　4、對(duì)于新舊稅法下不同年度股息紅利征免稅政策

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第四條：“關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅”。規(guī)定可知：吉祥公司收到2008年1月1日前的未分配利潤(rùn)免征企業(yè)所得稅；收到2008年1月1日后的股息紅利需依法征企業(yè)所得稅。

　　5、關(guān)于協(xié)定問(wèn)題

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）第五十八條：“中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。”和《關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請(qǐng)做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知》（國(guó)稅函[2006]884號(hào)）第十條第一款：“如果受益所有人是直接擁有支付股息企業(yè)至少25%股份的，為股息總額的5%；在其它情況下，為股息總額的10%。”以及《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅函〔2009）81號(hào)〕第三條：“根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民直接擁有支付股息的中國(guó)企業(yè)公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對(duì)方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對(duì)方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：取得股息的該對(duì)方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司；在該中國(guó)居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對(duì)方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；該對(duì)方稅收居民直接擁有該中國(guó)居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。”規(guī)定可知：吉祥公司分回股息紅利可享受5%的稅率優(yōu)惠。

　　綜合以上規(guī)定：吉祥公司分回股息紅利應(yīng)納稅金額為：2006年到2007年產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元免稅；2008年到2009年產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)按5%征稅。

　　應(yīng)納稅額為＝400×60%×5%＝12萬(wàn)元。

　　（二）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得涉及企業(yè)所得稅

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）第十九條第二款：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。”和《關(guān)于加強(qiáng)非居民公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公司所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）第一條：“本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民公司轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民公司的股權(quán)（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買入并賣出中國(guó)居民公司的股票）所取得的所得。”和第三條：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。”規(guī)定可知，吉祥公司應(yīng)納股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款為：（1580―1200―600×60%）×10%＝2萬(wàn)元。

　　綜上所述，吉祥公司納稅籌劃方案總共涉稅金額為2＋12＝14萬(wàn)元；納稅籌劃方案節(jié)稅為38－14＝24萬(wàn)元。