會計政策變更、估計變更和差錯更正的會計與稅務(wù)處理差異

　　會計政策與稅務(wù)處理的差異

　　一、會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按會計準則的規(guī)定處理。

　　企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　下列各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　　企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　二、會計政策變更的稅務(wù)處理

　　會計政策是企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會計政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計政策，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會計準則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機關(guān)說明，變更后的會計政策應(yīng)再報送稅務(wù)機關(guān)備案。

　　企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，或者因為能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策的，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，會計政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計算。采用的會計政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。對企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，或者對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計算的，應(yīng)進行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。

　　企業(yè)會計政策變更采用追溯調(diào)整法，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會計準則調(diào)整所得稅費用。企業(yè)會計政策變更采用未來適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。

　　會計估計變更與稅務(wù)處理的差異

　　一、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當真實、可靠。

　　企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。

　　二、會計估計變更的稅務(wù)處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

　　企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)因會計估計變更，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整的，在稅務(wù)處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，造成差異的應(yīng)進行納稅調(diào)整。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認，并在當期進行納稅調(diào)整；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認，并在當期和未來期間進行納稅調(diào)整。

　　前期差錯更正的會計處理與稅務(wù)處理

　　在會計處理上，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏報或錯報。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

　　確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)因計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等情況，在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)按照稅法規(guī)定重新計算前期應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機關(guān)說明原因并重新申報，由主管稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定進行處理，補征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。對因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規(guī)定期限的限制。