購買花草樹木進(jìn)項稅可否抵扣

　　近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對生活、工作環(huán)境的要求也越來越高，企業(yè)單位為了美化工作、購物環(huán)境，增強(qiáng)工廠、商場的市場競爭能力，所購進(jìn)的花草、樹木取得的進(jìn)項稅能否抵扣呢？

　　購買的花草、樹木是否用于應(yīng)稅項目

　　從購回的花草、樹木使用形態(tài)來看有兩種處理方式：在地上或花池里栽培和直接購回盆栽花。新《增值稅暫行條例》（以下稱新條例）第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。”《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下稱新細(xì)則）第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　1.購回的花草、樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，為其他土地附著物，應(yīng)屬用于非增值稅應(yīng)稅項目，無論會計制度規(guī)定如何核算，符合“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程”中列舉的項目，那么上述購進(jìn)花草、樹木的進(jìn)項稅就不可以抵扣。

　　2.購進(jìn)的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，則不屬于“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)”中列舉的項目，如果是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所用，沒有用于集體福利和個人消費，取得的進(jìn)項稅則可以抵扣。

　　例如：某工業(yè)企業(yè)本月購進(jìn)花草、樹木200000元，取得進(jìn)項稅金26000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所。其中，屬地上附著物需栽培的樹木100000元，可移動的盆花100000元，賬務(wù)處理如下：

　?、俳瑁荷a(chǎn)性生物資產(chǎn)100000

　　　　　制造費用100000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26000

　　　　　貸：銀行存款226000。

　?、诮瑁荷a(chǎn)性生物資產(chǎn)　　13000

　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　13000

　　從購回的花草、樹木使用方向來看有兩種處理形式：用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和用于其他福利部門及個人消費。

　　1.購回的花草、樹木用于生產(chǎn)經(jīng)營，直接用于美化生產(chǎn)、經(jīng)營場所，應(yīng)該屬于用于應(yīng)稅項目，所取得的進(jìn)項稅可以抵扣。

　　2.購回的花草、樹木用于企業(yè)的福利部門，如員工宿舍、食堂等福利部門的，則符合新條例第十條（一）項的規(guī)定，屬于用于非應(yīng)稅項目，所取得的進(jìn)項稅不可以抵扣。

　　例如：某工業(yè)企業(yè)本月購進(jìn)可移動的花木200000元，取得進(jìn)項稅金26000元。其中，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所180000元，用于員工宿舍、食堂等福利部門20000元，賬務(wù)處理如下：

　?、俳瑁簯?yīng)付職工薪酬——職工福利 20000

　　　　　制造費用180000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26000

　　　　　貸：銀行存款226000

　?、诮瑁簯?yīng)付職工薪酬——職工福利 2600

　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2600

　?、劢瑁汗芾碣M用　　22600

　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　22600

　　購進(jìn)花草、樹木可抵扣的票據(jù)

　　從花草、樹木的生產(chǎn)者手中購買，新條例第十五條規(guī)定，下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。新細(xì)則第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。從條例和細(xì)則的規(guī)定中可以看出，無論是花草、樹木的生產(chǎn)單位或生產(chǎn)個人，所生產(chǎn)的花草、樹木如屬文件規(guī)定范圍中的初級農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)單位或個人銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

　　1.從生產(chǎn)單位購買花草、樹木

　　根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕150號）第四條規(guī)定，銷售免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票。花草、樹木的生產(chǎn)單位銷售免稅的農(nóng)產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。那么購買的花草、樹木進(jìn)項稅額如何抵扣呢？新條例第八條規(guī)定：“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額允許抵扣。”另外，早在國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）中就規(guī)定，關(guān)于計算外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額問題，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進(jìn)項稅額。

　　因此，從花草、樹木的生產(chǎn)單位手中購買，應(yīng)向出售方索取普通發(fā)票，根據(jù)新條例規(guī)定的13%的扣除率，按進(jìn)項稅額計算公式“進(jìn)項稅額＝買價×扣除率”直接計算進(jìn)項稅金。

　　2.從個人生產(chǎn)者手中購買花草、樹木

　　花草、樹木的生產(chǎn)者個人大多為零星散戶，一般沒有辦理稅務(wù)登記，購買方可以根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）的規(guī)定，對依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。要求花草、樹木的生產(chǎn)者個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票，并依據(jù)新條例的規(guī)定按13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　從花草、樹木的經(jīng)營者手中購買，花草、樹木的經(jīng)營者銷售的農(nóng)產(chǎn)品不屬于新條例第十五條規(guī)定的免稅范圍，此花草、樹木為應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，如銷售方為增值稅一般納稅人，購買方應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅。如銷售方為小規(guī)模納稅人，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率問題的通知》（財稅〔2002〕105號），增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，可根據(jù)小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票按照新條例規(guī)定13%的扣除率計提進(jìn)項稅額。

　　企業(yè)在實際運用中，應(yīng)著重注意對新條例第十條和新細(xì)則相關(guān)條款的理解，準(zhǔn)確把握應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費的界限和細(xì)則第二十三條對不動產(chǎn)在建工程的具體列舉和解釋，如果購買的花草、樹木雖然用于生產(chǎn)經(jīng)營，但同時又屬于“非應(yīng)稅項目———不動產(chǎn)在建工程”，所取得的進(jìn)項稅金也不可以抵扣。