消費稅會計核算之賬務處理

　　消費稅的會計處理一般包括兩部分，即應交消費稅額的會計處理和實際交納消費稅額的會計處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說明。

　?。?）公司生產(chǎn)的應稅消費品，銷售時或用于換取生產(chǎn)資料、消費資料及抵償債務、支付代購手續(xù)費等方面時，應按照應交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時做相反的會計分錄。

　　【例】明天橡膠廠銷售汽車輪胎應納消費稅額為36 000元。對此應做如下會計分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加   36 000

　　    貸：應交稅費——應交消費稅   36 000

　　【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進出口公司的生產(chǎn)設(shè)備，應納稅額仍為36 000元。應做如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)              36 000

　　    貸：應交稅費——應交消費稅   36 000

　　如果公司生產(chǎn)的應稅消費品用于投資且按規(guī)定需要交納消費稅，那么其會計處理為：借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶；如果公司生產(chǎn)的應稅消費品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等方面且需交納消費稅，那么其會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　【例】 大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運公司，按規(guī)定這8輛小車共應交納消費稅額40 000元。對此應做如下會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資                   40 000

　　    貸：應交稅費——應交消費稅    40 000

　　【例】某啤酒廠為了擴大產(chǎn)品銷路，舉辦一個啤酒展覽會，使用啤酒20噸，共計應納消費稅額4 400元。對此應做如下會計分錄：

　　借：銷售費用                    4 400

　　    貸：應交稅費——應交消費稅    4 400

　　對于隨同應稅消費品一同出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　【例】某化妝品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨計價，按規(guī)定應交納消費稅稅額2 000元。所做的會計分錄為：

　　借：其他業(yè)務成本             2 000

　　    貸：應交稅費——應交消費稅    2 000

　　公司實際交納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時做相反的會計分錄。

　　【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應交納的消費稅款36 000元。所做的會計分錄為：

　　借：應交稅費——應交消費稅   36 000

　　    貸：銀行存款                36 000

　?。?）企業(yè)將應稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機構(gòu)等方面，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用，該車銷售價80 000元，規(guī)定稅率9%；同時該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎20個用于企業(yè)更新工程，輪胎每個售價1 800元，適用稅率10%.兩次應納消費稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)                 7 200

　　    在建工程                 3 600

　　    貸：應交稅費——應交消費稅   10 800

　　【例】某企業(yè)為了召開定貨會，用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類卷煙60條，招待用戶，每條售價100元，稅率為45%，應納消費稅2 700元，其分錄為：

　　借：銷售費用                 2 700

　　    貸：應交稅費——應交消費稅   2 700

　?。?）委托加工的應稅消費品，需要交納消費稅的，在委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應扣稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　【例】某汽車制造公司委托上述橡膠廠加工汽車輪胎一批，共應交納消費稅100 000元。當汽車制造公司將汽車輪胎提回時，該橡膠廠應代扣代繳這筆應納稅款，并按應扣稅額做如下會計分錄：

　　借：應收賬款                  100 000

　　    貸：應交稅費——應交消費稅    100 000

　　委托加工應稅消費品收回后，若是直接用于銷售的，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應按受托方代扣代繳的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

　　【例】假定上述汽車制造公司收回輪胎后直接用于小汽車的制造之中。那么，該公司對橡膠廠代扣代繳的消費稅額100 000元可以予以抵扣，所做的會計分錄應為：

　　借：應交稅費——應交消費稅   100 000

　　    貸：應付賬款               100 000