防暑降溫：發(fā)錢和發(fā)物的稅務(wù)處理不一樣

　　從6月中旬開始，我國華北地區(qū)遭受了高溫的襲擊，至今“高燒”未退。為做好夏季防暑降溫工作，保證企業(yè)職工在勞動(dòng)生產(chǎn)過程中的安全和身體健康，高溫地區(qū)的企業(yè)紛紛向員工發(fā)放了防暑降溫費(fèi)。對(duì)此，企業(yè)要注意發(fā)錢和發(fā)物的稅務(wù)處理。

　　專家表示，防暑降溫發(fā)錢和發(fā)物的稅務(wù)處理主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題上。因?yàn)榘凑招隆?a href="http://galtzs.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)的范疇，是允許在一定限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除的。一般來說，如果企業(yè)單純發(fā)錢或發(fā)物都比較好處理的，但如果二者同時(shí)發(fā)放，就需要區(qū)別對(duì)待。

　　為了進(jìn)一步說明發(fā)錢和發(fā)物的區(qū)別，專家為我們舉例說明：假如某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)一線職工按每人100元/月的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了防暑降溫費(fèi)，同時(shí)還在高溫期間為職工提供工作服、清涼飲料等勞動(dòng)保護(hù)用品。這里就有兩個(gè)問題需要提醒企業(yè)注意，一是以現(xiàn)金形式發(fā)放防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，而為職工提供清涼飲料等防暑降溫用品，則屬于勞動(dòng)保護(hù)方面的支出，雖然在會(huì)計(jì)核算上都從管理費(fèi)用方面列支，但在稅前扣除上卻適用不同的稅收政策。

　　首先，發(fā)錢的處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，“職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等”包含在“職工福利費(fèi)”中，而不是計(jì)入“工資總額”。另外，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。此外，如果該企業(yè)2008年初的職工福利費(fèi)有結(jié)余，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。

　　其次，發(fā)物的處理。防暑降溫用品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍，所謂勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。按照《勞動(dòng)部關(guān)于印發(fā)關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動(dòng)法〉若干問題的意見的通知》（勞部發(fā)[1995]309號(hào)）、《國家勞動(dòng)總局關(guān)于清涼飲料問題的復(fù)函》（勞總護(hù)字[1980]65號(hào)）規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。

　　這里需要提醒的是，按照國稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。此外，防暑降溫費(fèi)沒有全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是按照地方標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，企業(yè)是否超標(biāo)發(fā)放和稅前扣除并沒有直接的聯(lián)系，只要不超過14%的扣除限額，就可以據(jù)實(shí)列支。

　　前不久，天津市將企業(yè)職工防暑降溫費(fèi)的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)從去年的每月67元提高到每月78元。并規(guī)定，在酷暑期間，氣溫超過35℃時(shí)發(fā)生中暑按工傷處理。此外，北京市目前的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是，企業(yè)在崗職工從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為60元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月45元。

　　除了企業(yè)所得稅方面的差異，專家還特別提到了個(gè)稅方面的處理問題。專家表示，根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)法律規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅，勞動(dòng)保護(hù)支出就屬于免稅范疇。但各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　據(jù)介紹，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第（一）款“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”和第十條“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”的規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。