匯算清繳輔導(dǎo)：工資薪金和職工福利費扣除

　　在進行2010年（暨2009年度）企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅人應(yīng)該關(guān)注一下工資薪金和職工福利費扣除的相關(guān)問題，尤其是對《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的理解和掌握，以及它與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的區(qū)別與聯(lián)系。針對以上問題，我們就工資薪金和職工福利費扣除問題進行了以下幾個要點的匯總：

　　◆ 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

　　◆ 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

　　◆ 按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支包括：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觯?/font>購買住房、支付物業(yè)管理費等支出；應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

　　◆ 企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主，對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要進行嚴格控制。

　　◆ 對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

　　◆ 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

　　◆ 財企[2009]242號與國稅函[2009]3號的主要差異表現(xiàn)在“為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”上：財企[2009]242號規(guī)定，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額；國稅函[2009]3號規(guī)定，包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費范疇。對此，在進行相關(guān)稅務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)按照國稅函[2009]3號的規(guī)定執(zhí)行。

　　◆ 企業(yè)為員工報銷的汽油費、物業(yè)費、個人出差餐費屬于應(yīng)由個人負擔(dān)的費用，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　特別提醒：注意稅法規(guī)定的“工資薪金”

　　·工資薪金發(fā)放的對象：即在本企業(yè)任職或者受雇的員工，要注意與臨時雇傭人員的勞務(wù)費區(qū)別（強調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性）；同時，員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。

　　·工資薪金必須是“實際發(fā)放”的，這里的發(fā)放不等同于發(fā)生。

　　·關(guān)于工資薪金的“合理性”，國稅函[2009]3號第一條規(guī)定：合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。