稅務注銷的形式區(qū)分及流程

　　稅務注銷大體分為兩種情形：解散和變更；自然注銷的方式不同，其稅務處理也就大不相同，本文針對稅務注銷這一專題進行匯總，從政策法規(guī)對其所作出的時間、內(nèi)容、義務等規(guī)定進行分析，總結(jié)其注銷所涉及的流程，著重強調(diào)特別事項（企業(yè)所得稅虧損彌補、增值稅進項稅額抵扣和清算期清算）的稅務處理。

　　一、涉及情形

　?。ㄒ唬┙馍⑹蕉悇兆N

　　發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務。

　　注：財產(chǎn)清算時，固定資產(chǎn)的處置、剩余財產(chǎn)的分配及個人所得稅的統(tǒng)算。

　?。ǘ┳兏蕉悇兆N

　　因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)。

　　注：無需財產(chǎn)清算，只需做單純稅費清算注銷。

　　二、法律依據(jù)

　?。ㄒ唬r間規(guī)定

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條（強調(diào)注銷的時效性）

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記。

　　2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

　　（二）內(nèi)容規(guī)定

　　《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條 + 《稅務登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條（規(guī)定注銷的具體情形）

　　1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

　　2.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。

　　3.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

　?。ㄈ┝x務規(guī)定

　　《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條 + 《稅務登記管理辦法》第三十一條（要求結(jié)清“兩不相欠“）

　　1.納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。

　　2.納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經(jīng)稅務機關(guān)核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。

　　三、注銷流程

　?。ū疚闹会槍Χ悇兆N流程進行分析，公司工商、銀行等注銷流程請查閱相關(guān)資料。）

　　（一）繳銷國地稅發(fā)票

　　由企業(yè)財務人員完成；賬務清算處理即將完成或完成后不再使用發(fā)票即可進行。

　?。ǘ┏鼍叨悇兆N報告 （最復雜、最耗時環(huán)節(jié)）

　　稅務師事務所完成報告出具，公司財務人員配合提供財務資料；賬務清算處理完成后即可進行。

　　（三）辦理稅務注銷手續(xù)

　　1.資料準備齊全（申請審批表 + 股東會決議 + 稅務注銷報告 + 發(fā)票領(lǐng)購簿及繳銷結(jié)果 + 稅務登記證正副本）即可分別向國地稅辦理；

　　2.提交資料后約20個工作日，以取得稅務注銷通知書為準。