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房地產(chǎn)業(yè)代建房的稅案分析

來源: 編輯: 2009/05/11 09:23:11 字體:

  關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅問題,國家稅務(wù)總局早在1994年就專門發(fā)文明確,房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房,如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃,且房屋開發(fā)公司(即受托方)不墊付資金,同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的,對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅,否則,應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅。這里所說的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交),只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

  江蘇省某市的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司就曾在房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅方面進(jìn)行過“稅收籌劃”,“少納”營業(yè)稅收高達(dá)66萬余元。這家公司是如何“籌劃”的呢?

  該公司王總經(jīng)理說:“我們把開發(fā)的寫字樓出售給買房單位后,與對方簽訂的是綜合大樓代建合同,這樣就可以合理地避開按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的金額繳納的營業(yè)稅,而改為按照收取的代建手續(xù)費(fèi)來繳納營業(yè)稅。例如,1998~1999年兩年我們的建筑房屋總價(jià)為1500多萬元,若按銷售不動(dòng)產(chǎn)5%稅率繳納營業(yè)稅應(yīng)該是75萬元左右;我們的‘代建手續(xù)費(fèi)’是180萬元,就這部分只需申報(bào)繳納營業(yè)稅9萬元,通過這種籌劃方式,節(jié)省了66萬元左右的稅款。”

  這位經(jīng)理給記者出示了代建合同:“我們有合同,證明確實(shí)是代建房業(yè)務(wù),只能按手續(xù)費(fèi)納稅,而不應(yīng)按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目納稅。

  雖然我們也墊付了資金,但并非原票轉(zhuǎn)交,而是按照雙方確定的價(jià)格另開具發(fā)票給建設(shè)單位。”

  這家房地產(chǎn)公司的稅收籌劃結(jié)果怎么樣呢?當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的同志告訴記者:“這種做法,違背了稅法,不僅要補(bǔ)繳稅款,而且還要繳罰款。”

  我們就此請教了稅務(wù)師事務(wù)所的一位專家,他說:“該公司對代建房業(yè)務(wù)究竟能否實(shí)施稅收籌劃?答案是肯定的。在上述稅收政策中,已經(jīng)給該房地產(chǎn)開發(fā)公司暗示了下一步的籌劃方案。如果開發(fā)公司在代建房過程中自己不墊付資金,而改由建筑公司墊付,或者由建設(shè)單位先預(yù)付款項(xiàng),待工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。這樣,開發(fā)公司就符合‘代建房屋’的條件,只需按實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅即可。當(dāng)然,作為開發(fā)公司,還應(yīng)根據(jù)本公司的實(shí)際情況,拿出幾套計(jì)算方案來,認(rèn)真斟酌,才能達(dá)到預(yù)期的效果。”

責(zé)任編輯:雨昕

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