國稅函[2010]138號:一般納稅人資格認定的修訂
1994年開始實施的《增值稅一般納稅人申請認定辦法》(以下簡稱原辦法),對當時的增值稅管理起到了積極作用。但隨著經濟的發(fā)展和稅收信息化應用的不斷加強,原辦法已呈現(xiàn)出一定的局限性,所以,國家稅務總局對原辦法進行了修訂,下發(fā)了新的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(以下簡稱新辦法),新辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。
為了進一步解釋新辦法,國稅總局近日又下發(fā)了《關于<增值稅一般納稅人資格認定管理辦法>宣傳材料的通知》(國稅函[2010]138號)。
新的認定辦法是以國家稅務總局令頒布的,屬于部門規(guī)章,法律級次高于規(guī)范性文件,增強了稅法剛性。認定辦法的實施,可以在更大范圍內發(fā)揮增值稅中性作用,避免重復征稅,有利于公平稅負,完善增值稅征扣機制。
同時,新辦法可以更好的貫徹落實新《增值稅暫行條例》,因為新的條例降低了小規(guī)模納稅人標準,大量中小企業(yè)進入一般納稅人隊伍,所以,也需要與之配套的新辦法做進一步的管理。
那么,新的認定辦法跟原辦法相比,主要對哪些方面進行了修訂呢?
1、降低了一般納稅人門檻
?。?)降低了小規(guī)模納稅人標準:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額標準由100萬元降低為50萬元;其他納稅人,年應征增值稅銷售額標準由180萬元降低為80萬元。
?。?)規(guī)定新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超過標準的小規(guī)模納稅人,均可以向主管稅務機關申請資格認定。
2、簡化了申請認定的資料
新辦法簡化了認定時需報送的資料:
?。?)對辦理稅務登記時已提供的證件、資料不再報送;
(2)對與一般納稅人認定無關的證件、資料不再報送。
3、簡化、完善了申請認定的程序
原辦法中規(guī)定,申請一般納稅人資格認定的納稅人,要經過申請、資料審核、實地核查、審核批準等程序,對商業(yè)企業(yè)還需要約談程序。而新辦法則簡化了約談程序,同時規(guī)定實地查驗的范圍和方法由省級稅務機關確定。
4、明確了辦理時間
新的認定辦法明確了每一項事項的辦理時間,充分尊重了納稅人的知情權,同時督促主管稅務機關及時辦理相關審批手續(xù),維護納稅人權益。
例如,新辦法第八條規(guī)定:
?。?)納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的,可以在申報期結束后40個工作日內申請一般納稅人資格認定;
?。?)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定。
5、明確了一般納稅人資格生效日期
新辦法統(tǒng)一了目前一般納稅人資格生效日期政策執(zhí)行不一的情況,并做出規(guī)定:納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起,新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起,按條例規(guī)定計算應納稅額、領購和使用增值稅專用發(fā)票。