新用戶掃碼下載“廣告費和業(yè)務宣傳費”稅前扣除特別注意事項
廣告費 | 企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務的購買欲望，以達到促銷目的所支付的費用。 |
業(yè)務宣傳費 | 企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。 |
新《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。也就是說，從2008年1月1日起，無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費一律按上述標準執(zhí)行。
2009年，財政部、國家稅務總局又補充下發(fā)了《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號），進一步完善了《企業(yè)所得稅法實施條例》關于廣告費扣除規(guī)定，明確了關于化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）等行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。該通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。
特別注意1：廣告費需要符合如下形式要件：
?。?）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；
（2）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；
（3）通過一定的媒體傳播。
特別注意2：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。
特別注意3：對采取特許經(jīng)營模式的飲料企業(yè)進行了特別規(guī)定，可選擇兩種辦法：
（1）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除；
（2）也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
概念解讀：飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。
特別注意4：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。這主要是因為廣告法明確規(guī)定，煙草行業(yè)不得做廣告，所以該類行業(yè)發(fā)生的廣告費屬于不符合條件的廣告費部分的稅前扣除。
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