易貨、補(bǔ)償貿(mào)易方式出口貨物退(免)稅實(shí)務(wù)
1.易貨貿(mào)易的退(免)稅規(guī)定
?。?)易貨貿(mào)易的概念
易貨貿(mào)易是指在換貨的基礎(chǔ)上,把等值的出口貨物和進(jìn)口貨物直接結(jié)合起來的貿(mào)易方式。
(2)易貨貿(mào)易的特點(diǎn)
易貨貿(mào)易在實(shí)際做法上比較靈活,例如:在交貨時(shí)間上,可以進(jìn)口與出口同時(shí)成交,也可以有先有后;在支付辦法上,可用現(xiàn)匯支付,也可以通過帳戶記賬,從賬戶上相互沖抵;在成交對(duì)象上,進(jìn)口對(duì)象可以是一個(gè)人,而出口對(duì)象則是由進(jìn)口人指定的另一個(gè)人等等。
(3)易貨貿(mào)易退(免)稅規(guī)定
易貨貿(mào)易出口銷售在核算上基本同于自營出口銷售。只是在外匯結(jié)算上,易貨貿(mào)易一般是相互記賬,收不到外匯。對(duì)易貨貿(mào)易的出口退稅,主要是比照自營出口退稅的方法辦理。
2.補(bǔ)償貿(mào)易的退(免)規(guī)定
?。?)補(bǔ)償貿(mào)易的概念
補(bǔ)償貿(mào)易是指一方提供技術(shù)、設(shè)備,對(duì)方不付現(xiàn)匯,待工程建成投產(chǎn)后,以其產(chǎn)品或雙方事先商定的其他商品償還進(jìn)口價(jià)款的一種貿(mào)易方式。補(bǔ)償貿(mào)易按照出口企業(yè)性質(zhì)可分為工業(yè)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易兩種。
?。?)補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退(免)稅規(guī)定
我國現(xiàn)行政策規(guī)定,對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目生產(chǎn)的出口貨物,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)照章征收增值稅、消費(fèi)稅,貨物補(bǔ)償報(bào)關(guān)出口后予以辦理退稅。但補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物應(yīng)就生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易分別不同情況進(jìn)行處理。
①生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退(免)稅規(guī)定
生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易,雖然要由外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口結(jié)匯,但由于補(bǔ)償盈虧和有關(guān)設(shè)備與成品進(jìn)出口所發(fā)生的費(fèi)用都由工廠負(fù)擔(dān)。而外貿(mào)企業(yè)只收取一定比例的手續(xù)費(fèi),工貿(mào)之間是屬代理出口關(guān)系,應(yīng)比照代理出口辦法退稅。因此,生產(chǎn)企業(yè)必須憑外貿(mào)企業(yè)提供的“代理出口貨物證明”、外銷發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))等有關(guān)單證申報(bào)退(免)稅。
?、谕赓Q(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易,是指外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂補(bǔ)償貿(mào)易合同,在引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、材料后,將其作價(jià)賣給工廠,然后以收購貨物的方式,再對(duì)外商進(jìn)行補(bǔ)償。由于外貿(mào)企業(yè)采取了收購貨物出口補(bǔ)償,所以對(duì)這種補(bǔ)償貿(mào)易的退稅管理,可以比照外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。這種補(bǔ)償貿(mào)易與自營出口業(yè)務(wù)的區(qū)別是該項(xiàng)目出口貨物成本是在加工補(bǔ)償出口銷售中體現(xiàn)。因此出口退稅要以加工補(bǔ)償出口銷售賬為計(jì)算依據(jù)。
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