稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因

　　稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險：

　　一、政策風(fēng)險

　　政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。

　　第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。為此，企業(yè)要準(zhǔn)備把握稅法，對稅收政策的理解要嚴(yán)格按照稅法條文的字面含義去理解，既不能擴(kuò)大，也不能縮小，同時必須關(guān)注立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)作出的解釋。稅務(wù)籌劃的合法性和合理性是相對而言的，不同的國家有不同的法律，且受文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響，在一國適用的籌劃方法在另一個國家并不適用。此外，在一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯，如果納稅人把握不好尺度也會加大政策選擇的風(fēng)險。

　　第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險即政策變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。我國市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險，必然會使得稅務(wù)籌劃失敗，如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。

　　二、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險

　　無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的，但在確認(rèn)稅務(wù)籌劃合法性時卻客觀存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或避稅，那么納稅人所進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”帶來的就不是任何稅收上的收益，相反，可能會因?yàn)槠湫袨榈牟缓侠砘蜻`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，從而付出較大的代價。也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務(wù)籌劃沒被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)、查處，但卻為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下隱患。

　　三、經(jīng)營損益風(fēng)險

　　政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險。但這種“風(fēng)險分擔(dān)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤，這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。企業(yè)承擔(dān)了大部分損失（按現(xiàn)行33%的所得稅率，企業(yè)承擔(dān)的是67%）。

　　四、投資扭曲風(fēng)險

　　建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。除上述風(fēng)險外，還有因納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。