企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于哪些方面

　　稅收法律和行政法規(guī)、行政規(guī)章綜合性強(qiáng)，它與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)關(guān)系，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為往往涉及多項(xiàng)法規(guī)的制約。納稅人經(jīng)常會(huì)因?yàn)閷?duì)這些法規(guī)規(guī)章缺乏全面了解而產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　那么，納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)究竟來(lái)源于哪些方面呢？納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)的根源主要來(lái)源于以下幾方面：

　　1.納稅人來(lái)源于稅收立法層面的納稅風(fēng)險(xiǎn)

　?。?）由于中國(guó)是以公法為主體的國(guó)家，由此決定了整個(gè)稅法體系首先建立在保障國(guó)家行政利益的基礎(chǔ)上，通過(guò)所有稅收法律法規(guī)的條文，可以看到對(duì)于國(guó)家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)納稅人利益的保護(hù)。

　　由于稅收征納關(guān)系的不平等與適用同一法律時(shí)事實(shí)上地位的不平等及在法律、法規(guī)、規(guī)章中賦予行政機(jī)關(guān)過(guò)多的自由裁量權(quán)，納稅人即使具有較為充分的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”輕易加以否定，從而使納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

　　（2）由于中國(guó)是以成文法為主體的國(guó)家，而成文法的特點(diǎn)之一是對(duì)法律責(zé)任的判定基于執(zhí)法者對(duì)法律法規(guī)表述的理解。

　　稅收行政法規(guī)、行政規(guī)章內(nèi)容及定義不確切，條文規(guī)定空間太大、合法與非法界限不明，極易形成稅收陷阱。由此決定了納稅人即使經(jīng)歷相同的涉稅行為，可能因此接受不同的稅務(wù)解釋?zhuān)艘鸺{稅人稅收負(fù)擔(dān)的不公平，由此也造成納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。

　?。?）由于中國(guó)完整稅法體系并未建立，也是造成納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)增加的重要原因之一?，F(xiàn)在我國(guó)稅收正式立法少，行政法規(guī)多，主體稅種還沒(méi)有立法，稅收基本法尚未出臺(tái)?，F(xiàn)行工商稅收稅種有20個(gè)，只有兩個(gè)上升到正式法律，即《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》，其他的還是暫行條例、暫行辦法或規(guī)定。

　?。?）由于相當(dāng)部分的稅務(wù)法規(guī)在出臺(tái)前未經(jīng)詳細(xì)調(diào)查研究，更未進(jìn)行全面統(tǒng)籌，因此往往引起稅法規(guī)定與納稅人實(shí)際情況相背離，使納稅人無(wú)所適從；有些稅務(wù)法規(guī)與更高級(jí)次的法規(guī)發(fā)生沖突，基于某種方面的考慮，往往不能及時(shí)糾正；稅務(wù)法規(guī)變化過(guò)快，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。

　　2.納稅人來(lái)源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)

　?。?）稅收機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，是增加納稅人承擔(dān)巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。

　　相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開(kāi)的狀況，其結(jié)果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規(guī)定，顯然有悖“法律面前人人平等”的基本原則。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋?zhuān)遣捎脧V而告之的方式，使廣大納稅人廣為接受。

　　針對(duì)新出臺(tái)的政策法規(guī)，就其立法意圖及提請(qǐng)納稅人關(guān)注的重點(diǎn)缺乏必要的說(shuō)明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收“陷阱”。

　　現(xiàn)在，政府已經(jīng)開(kāi)始采用政府公告的方式積極開(kāi)展法律普及工作，新法規(guī)在出臺(tái)前后，政府通過(guò)網(wǎng)站、電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙等各種媒體進(jìn)行深入宣傳。稅務(wù)總局網(wǎng)站甚至對(duì)經(jīng)過(guò)修改的條文逐條作出解釋?zhuān)涿髦侵e令所有納稅人耳目一新。

　?。?）由于在現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章中沒(méi)有對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)使用稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)作出相應(yīng)的約束，這就有可能造成稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)官員行使自由裁量權(quán)不當(dāng)，從而構(gòu)成對(duì)納稅人權(quán)益的侵害，使納稅人承擔(dān)巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　在實(shí)際生活中，除了納稅人自身原因（如納稅人自身的法制觀念、對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)的正確認(rèn)識(shí)、建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)官員進(jìn)行正確的溝通方式等）之外，基于傳統(tǒng)的行政管理觀念，一些稅務(wù)官員往往以“稅收政策的解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”為由，隨意解釋成為習(xí)慣，從而影響了稅法的嚴(yán)肅性，同時(shí)造成納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)的上升。

　　在針對(duì)納稅人具體經(jīng)濟(jì)行為適用政策界限行使解釋權(quán)時(shí)，往往只作原則答復(fù)，對(duì)于解釋意見(jiàn)本身是否符合政策規(guī)定條文立法本意、是否具有適用性、合理性等考慮不足，因此極易產(chǎn)生誤導(dǎo)納稅人的嚴(yán)重后果。

　　在行使自由裁量權(quán)時(shí)往往基于主觀的判斷，個(gè)別情況甚至基于私人的人際關(guān)系。由于行使自由裁量權(quán)不當(dāng)，難免造成稅負(fù)不公及處罰失當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，從而造成納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)的上升。

　　（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員的執(zhí)法觀念也是增加納稅人承擔(dān)巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。

　　從原則上說(shuō)，雖然稅收征納關(guān)系決定了征納雙方關(guān)系的不平等，但是并不意味著雙方在適用具體法律法規(guī)時(shí)地位的不平等。在這一法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人地位平等，均依法享有權(quán)利主體的法律地位與身份、資格，平等地建立起法律關(guān)系，通過(guò)各自權(quán)利的行使和義務(wù)的承擔(dān)，分別負(fù)擔(dān)起各自主體的職責(zé)：征稅人可依法查處納稅人的偷稅、逃稅、抗稅等違反稅法的行為；納稅人也有權(quán)依法提出申訴、上訴、控告、檢舉揭發(fā)等，同稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的瀆職、侵權(quán)、貪污受賄、營(yíng)私舞弊等不法、違法犯罪行為進(jìn)行斗爭(zhēng)，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益。

　　但是現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人“官不和民斗”的傳統(tǒng)思維模式助長(zhǎng)了某些稅務(wù)官員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力意識(shí)，淡化了稅務(wù)官員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)，一些稅務(wù)官員往往因?yàn)榧{稅人在提出了不同意見(jiàn)時(shí)使用了激烈的言論，覺(jué)得失面子，便不能持平常心正確工作，便要好好懲罰敢于動(dòng)搖他權(quán)威的人。在將稅務(wù)官員個(gè)人感情與工作掛鉤的時(shí)候，納稅人無(wú)不將與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道視為畏途。于是因此也導(dǎo)致納稅人“任我再有道理，真理總在政府一邊”的錯(cuò)誤思想。由于這些錯(cuò)誤的指導(dǎo)思想延伸到具體的行政活動(dòng)，使相當(dāng)一部分稅務(wù)官員將征納雙方關(guān)系的不平等與征納雙方在適用具體法律法規(guī)時(shí)平等地位劃上等號(hào)，從而侵害了納稅人的權(quán)益，增加了納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.來(lái)源于納稅人自身的原因

　?。?）納稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于納稅人自身的原因最為突出地表現(xiàn)在依法納稅觀念的弱化。

　?、僭趫?zhí)行具體法律法規(guī)時(shí)，納稅人沒(méi)有完全樹(shù)立與征稅機(jī)關(guān)的平等地位，因此往往以稅務(wù)官員個(gè)人的意見(jiàn)作為確定稅務(wù)責(zé)任的界限。即使意見(jiàn)相左，也往往采取息事寧人、得過(guò)且過(guò)的方式放棄正確的權(quán)利主張。

　　盡管?chē)?guó)家已經(jīng)通過(guò)立法方式賦予納稅人主張合法權(quán)益的外因，但納稅人由于自身的陳舊觀念和淺薄的法律意識(shí)，不去積極主張自身合法權(quán)益，不充分發(fā)揮內(nèi)因的決定性作用，在執(zhí)行具體法律法規(guī)時(shí)，納稅人要樹(shù)立與征稅機(jī)關(guān)的平等地位，積極主張合法權(quán)益，也是不行的。

　　②納稅人往往造成一種錯(cuò)覺(jué)：和稅務(wù)官員處理好私人關(guān)系遠(yuǎn)甚于雙方面對(duì)面就政策而進(jìn)行開(kāi)誠(chéng)布公的討論。

　　在經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人要想得到稅收優(yōu)惠，必須先請(qǐng)客然后再行文請(qǐng)示，還要多說(shuō)好話，似乎已成為一種定律。納稅人獲得理應(yīng)給予享受的優(yōu)惠政策，仿佛一切來(lái)源于和稅務(wù)官員良好的私人關(guān)系。其結(jié)果是造成稅務(wù)官員私欲的膨脹與納稅人潛在風(fēng)險(xiǎn)的增加。

　　許多納稅人的教訓(xùn)告訴我們，稅務(wù)官員口頭的承諾代替不了稅法，人情終究不是法律。從稅法的法律層面講：即使稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員給予納稅人某些不應(yīng)給的優(yōu)惠政策，由于其具體行政行為屬于法律規(guī)定的無(wú)效行政行為，優(yōu)惠政策仍有被收回的可能。反之，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給予納稅人充分享受的優(yōu)惠政策，而稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)官員采取推諉、不作為的方式阻止納稅人獲得，納稅人一樣可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極主張合法權(quán)益。

　　應(yīng)當(dāng)引以為戒的是，目前中國(guó)在大力加強(qiáng)法制建設(shè)的同時(shí)，仍有大部分人納稅觀念未充分轉(zhuǎn)化。正是因?yàn)榧{稅人外部的稅收法律環(huán)境使納稅人面臨巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此提高納稅人自我保護(hù)意識(shí)才尤為重要。

　?。?）納稅人自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)（主要反映在對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用）嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　客觀地講，由于納稅人向國(guó)家履行納稅義務(wù)意味著自身利益的減少，因此絕對(duì)沒(méi)有任何一個(gè)納稅人是心甘情愿地付稅的。但是盲目納稅最容易產(chǎn)生兩個(gè)結(jié)果：一是繳了不應(yīng)該繳的稅；二是應(yīng)該繳的沒(méi)有繳。繳了不應(yīng)該繳的稅將直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的喪失，其本身違反企業(yè)發(fā)展的法則；應(yīng)該繳的稅沒(méi)有繳，將導(dǎo)致納稅人嚴(yán)重的法律責(zé)任與法律后果。目前，納稅人對(duì)于稅法體系及稅法規(guī)定的復(fù)雜性缺乏主動(dòng)、全面、完整了解的情況非常突出，從根本上講源于納稅人對(duì)于稅收法制觀念的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，因此也就談不上對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先防范與控制了。