「摘要」本文以美國伊利諾伊大學(xué)從1939年至2001年的327篇會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士論文選題以及中國自1985年至2001年9所大學(xué)及研究機(jī)構(gòu)的306篇會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的博士論文選題為研究對(duì)象，對(duì)中國和美國博士論文的選題及所體現(xiàn)的研究方法進(jìn)行了比較分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在選題方面，中國的會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題比美國的博士論文選題更大，研究對(duì)象更為寬泛，而解決具體問題的針對(duì)性較差；在所反映的研究方法方面，美國的會(huì)計(jì)學(xué)博士論文研究方法明確，且多樣化，注重實(shí)證研究、經(jīng)驗(yàn)研究、調(diào)查研究及實(shí)驗(yàn)研究，而中國的會(huì)計(jì)學(xué)博士論文更注重規(guī)范研究與理論分析，實(shí)證研究與經(jīng)驗(yàn)研究較少。但近年來，研究方法具有與國際學(xué)術(shù)研究常用方法日益接近的趨勢(shì)。

　　「關(guān)鍵詞」會(huì)計(jì)學(xué)；博士論文選題；研究方法；比較研究

　　一、序言

　　博士學(xué)位是學(xué)位制度中最高級(jí)別的學(xué)位，獲得博士學(xué)位標(biāo)志著受到了最高層次的專業(yè)教育。在國際上，博士教育源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，已有數(shù)百年的歷史。美國的會(huì)計(jì)學(xué)博士教育始于20世紀(jì)30年代，至今已經(jīng)有許多大學(xué)具有會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位授予權(quán)。中國的學(xué)位制度起步較晚，直到20世紀(jì)80年代初才開始。1982年廈門大學(xué)葛家澍教授招收了中國歷史上第一位會(huì)計(jì)學(xué)博士研究生，標(biāo)志著中國正式啟動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)博士教育。從1982年到2001年，中國先后有廈門大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)、財(cái)政部科研所、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)（原中南財(cái)經(jīng)大學(xué)）、天津財(cái)經(jīng)學(xué)院、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、西安交通大學(xué)（原陜西財(cái)經(jīng)學(xué)院）、中山大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、暨南大學(xué)等12所大學(xué)及科研機(jī)構(gòu)獲得會(huì)計(jì)學(xué)二級(jí)學(xué)科博士學(xué)位授予權(quán)。近年來，會(huì)計(jì)學(xué)博士生的招生人數(shù)和獲得學(xué)位人數(shù)逐年增加，表明中國會(huì)計(jì)學(xué)博士教育進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期。

　　博士教育制度是由課程教育、科學(xué)研究和博士論文三個(gè)核心環(huán)節(jié)構(gòu)成，而撰寫博士論文又被認(rèn)為是最重要的環(huán)節(jié)。在撰寫博士論文過程中，論文選題是非常關(guān)鍵的步驟。選題的恰當(dāng)與否事關(guān)論文質(zhì)量。一篇好的博士論文，其選題必定是新穎的、開拓性的、富有創(chuàng)新的。好的選題才能使論文建立在高的起點(diǎn)上，加上掌握大量的第一手資料和科學(xué)的研究方法，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯繎B(tài)度，才能保證論文有高的質(zhì)量。因此，如何選題，選什么樣的題目，往往成為博士生非常關(guān)注、也煞費(fèi)苦心的問題。本文擬對(duì)中國與美國會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士論文選題進(jìn)行比較研究，以期為中國會(huì)計(jì)學(xué)博士教育提供借鑒，促進(jìn)中國會(huì)計(jì)學(xué)博士教育水平的提高。

　　二、樣本說明、樣本分類及標(biāo)準(zhǔn)

　　（一）樣本說明

　　由于美國授予會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位的大學(xué)較多，獲得博士學(xué)位的人數(shù)更多，無法得到博士論文的全面統(tǒng)計(jì)資料，故以在國際上享有盛譽(yù)的美國伊利諾伊大學(xué)（University of Illinois at Urbana Champaign）1939年至2001年已獲得博士學(xué)位的327篇會(huì)計(jì)學(xué)博士論文為美國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題研究的樣本。

　　伊利諾伊大學(xué)成立于1867年，1921年開始招收會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，A.C.Littleton教授開設(shè)了第一門研究生課程，標(biāo)志著該校會(huì)計(jì)學(xué)研究生教育的開始。1938年A.C.Littleton教授在伊利諾伊大學(xué)創(chuàng)建了美國歷史上第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)，從此開始了該校歷史悠久、成績(jī)卓著的會(huì)計(jì)學(xué)博士教育。截止2001年，該校已經(jīng)培養(yǎng)了327名會(huì)計(jì)學(xué)博士，其數(shù)量之多、質(zhì)量之高，堪稱全美乃至全球第一。伊利諾伊大學(xué)會(huì)計(jì)系以其在會(huì)計(jì)教育方面的奠基之功和創(chuàng)新之舉、會(huì)計(jì)理論方面的開拓精神和卓著成就、濃郁的研究氣氛和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度而飲譽(yù)全球，被認(rèn)為是美國乃至世界杰出會(huì)計(jì)學(xué)家的搖籃，連年在美國大學(xué)會(huì)計(jì)教育排名中名列前茅。分析研究該校的會(huì)計(jì)學(xué)博士教育，特別是博士論文的選題，對(duì)提高中國的會(huì)計(jì)學(xué)博士教育的水平有重要意義。

　　中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文樣本則由1985—2001年已有博士學(xué)位獲得者的全部9家會(huì)計(jì)學(xué)二級(jí)學(xué)科博士授權(quán)點(diǎn)的306篇博士論文構(gòu)成。具體分布情況如下（見表1）：

　　以上共計(jì)633篇中美會(huì)計(jì)學(xué)博士論文的選題，構(gòu)成了本文比較分析的樣本。

　　（二）樣本分類及標(biāo)準(zhǔn)

　　本文對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)博士論文的分類及標(biāo)準(zhǔn)是：

　　1.按照中國學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科外延的一般認(rèn)識(shí)，將會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)三大領(lǐng)域納入會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍。這與國外普遍將稅務(wù)研究作為會(huì)計(jì)學(xué)研究的一個(gè)領(lǐng)域的劃分方法有所不同。本文將稅務(wù)研究及除上述領(lǐng)域以外的研究歸于其他類別。

　　2.由于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的論文數(shù)量最多，所占比例也最高，故為研究需要，進(jìn)一步將會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的論文劃分為會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)與比較會(huì)計(jì)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)、證券市場(chǎng)及會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)史、會(huì)計(jì)新領(lǐng)域（諸如人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)等新興會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域）等12個(gè)類別。

　　3.從會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題情況看，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)居多，涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)方面的論文也屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，但本文考慮到633篇樣本中涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的較多，故將其單獨(dú)列為一類；再者，以證券市場(chǎng)為對(duì)象進(jìn)行學(xué)術(shù)研究，是當(dāng)代會(huì)計(jì)研究特別是實(shí)證研究學(xué)派的主流，而且這類論文的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，因此也將其單獨(dú)列為一類進(jìn)行分析。

　　4.涉及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的論文雖然較少，但考慮到21世紀(jì)信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法、報(bào)告手段等正在或者將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，可以預(yù)料信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將是21世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，因此也將其單獨(dú)列為一類。

　　5.有些論文不能被會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)領(lǐng)域所包容，還有論文難以判斷其應(yīng)當(dāng)歸屬的類別，均將其列為其他類。

　　三、美國伊利諾伊大學(xué)博士學(xué)位論文選題分析

　　“為便于分析，以下首先將不同年代的會(huì)計(jì)學(xué)博士論文按照會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)以及其他共四個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行分類（見表2），然后再就其中所占比例最高的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域作重點(diǎn)分析。

　　由表2資料及相關(guān)分析計(jì)算可見，會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的論文共253篇，占77.37%，處于主導(dǎo)地位，故可將其作為重點(diǎn)加以分析。根據(jù)樣本分類及標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)說明，將會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的博士論文選題劃分為以下12個(gè)方面（見表3）。

　　從以上統(tǒng)計(jì)資料可以看出，美國伊利諾伊大學(xué)博士學(xué)位論文的選題具有以下特點(diǎn)：

　　1.在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、其他四個(gè)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域占有主導(dǎo)地位，占到全部論文的3/4強(qiáng)，審計(jì)方面的論文占到將近13%，而財(cái)務(wù)管理方面的僅接近6%，其他方面不到4%.這反映了會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)大的學(xué)科領(lǐng)域，而審計(jì)學(xué)只是隸屬于會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科方向，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)也有很高的關(guān)聯(lián)性。從美國大學(xué)系科設(shè)置的情況看，一般都是設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)系或會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系，通常沒有單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)系或?qū)徲?jì)系，這種情況與中國是類似的。另外，美國大學(xué)的財(cái)務(wù)學(xué)科很多是劃歸到金融學(xué)科或與金融學(xué)科融合在一起，這也是統(tǒng)計(jì)資料中財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域選題較少的一個(gè)原因。

　　2.在20世紀(jì)60年代以前，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士論文中尚沒有財(cái)務(wù)管理方面的選題，但60年代以后，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度加快，資本市場(chǎng)的擴(kuò)張，財(cái)務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用明顯增強(qiáng)，隨著資本結(jié)構(gòu)理論（MM理論）、資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）等財(cái)務(wù)學(xué)理論與方法在經(jīng)濟(jì)理論文獻(xiàn)中日益受到重視，有關(guān)財(cái)務(wù)管理的選題引起越來越多的研究者的興趣。特別是在80年代，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的論文有很大的增長(zhǎng)，達(dá)到了13篇，反映出財(cái)務(wù)管理已成為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士論文選題的重要領(lǐng)域。

　　3.有關(guān)審計(jì)方面的論文在60-80年代處于高峰，分別有11篇、9篇、9篇，此時(shí)期前后則相對(duì)較少。這也可以映射出該時(shí)期美國公共會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的程度和水平。

　　4.在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的論文選題中，關(guān)于會(huì)計(jì)基本理論方面的論文所占比例最高。比如會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系等等。在327篇論文中，按照本文劃分的標(biāo)準(zhǔn)，有73篇屬于會(huì)計(jì)理論方面的，達(dá)到29%.說明基本會(huì)計(jì)理論研究始終是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)理論研究的重要領(lǐng)域，對(duì)于以培養(yǎng)研究型人才為目標(biāo)的博士生教育來說，基本會(huì)計(jì)理論研究具有十分重要的地位。

　　5.有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)會(huì)計(jì)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的選題分別達(dá)到11%、12%、7.5%，說明美國博士生的研究領(lǐng)域教為廣泛，也說明這些領(lǐng)域仍然需要大量的理論研究。

　　6.美國博士生論文選題比較具體，研究的問題針對(duì)性強(qiáng)、研究范圍明確，主題突出。很多論文從題目即可看出作者擬研究什么樣的問題，研究的基本思路。如會(huì)計(jì)證據(jù)的客觀性及相關(guān)性、影響公共會(huì)計(jì)服務(wù)范圍的因素、會(huì)計(jì)在政府金融監(jiān)管中的職能、資本盈余的含義、資產(chǎn)的本質(zhì)、收入和利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念在會(huì)計(jì)中的作用、關(guān)于會(huì)計(jì)師的數(shù)學(xué)知識(shí)程度的調(diào)查研究、配比原則在會(huì)計(jì)中的一個(gè)批評(píng)性檢驗(yàn)、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中負(fù)債本質(zhì)的分析、會(huì)計(jì)作為一門語言——語言學(xué)研究方法在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用等等。這說明美國博士論文的選題注重較為具體的問題，敢于“小題大做”。

　　四、中國會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文選題分析

　　對(duì)中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題的分析，采用與上述美國會(huì)計(jì)博士論文選題分析同樣的方法，即首先將不同年代的會(huì)計(jì)學(xué)博士論文按照會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)以及其他共四個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行分類（見表4），然后再就其中所占比例最高的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域作重點(diǎn)分析。

　　由表4資料及相關(guān)分析計(jì)算可見，會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的論文共有192篇，占62.75%，故以下將重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的博士論文選題情況（見表5）。

　　從樣本統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，中國會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士論文選題具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　1.會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的選題最多，占到將近63%，財(cái)務(wù)管理和審計(jì)領(lǐng)域的選題各約15%，其他方面7%左右。這一比例與本學(xué)科的發(fā)展現(xiàn)狀是相符的。

　　2.在會(huì)計(jì)領(lǐng)域選題中，會(huì)計(jì)理論方面的選題最多，達(dá)到26%，依次是證券市場(chǎng)及會(huì)計(jì)19%強(qiáng)、會(huì)計(jì)新領(lǐng)域約11%、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)約8%、財(cái)務(wù)報(bào)告7%、國際會(huì)計(jì)與比較會(huì)計(jì)7%、成本會(huì)計(jì)約6%、管理會(huì)計(jì)5%.選題較少的領(lǐng)域有信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)史、稅務(wù)會(huì)計(jì)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)。

　　3.基本會(huì)計(jì)理論的研究始終是博士論文選題的熱門領(lǐng)域，從17年的情況看，除1986（無獲得學(xué)位者）1988、1995三年無會(huì)計(jì)理論方面的選題外，這方面的選題一直比較穩(wěn)定，數(shù)量也比較多�？偭可线_(dá)到了26%，與美國伊利諾伊大學(xué)29%的比例較為接近。

　　4.90年代以來隨著中國證券市場(chǎng)的建立與快速發(fā)展，證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)規(guī)范、信息披露、市場(chǎng)監(jiān)管與市場(chǎng)效率等問題日益重要，加之這一時(shí)期資本市場(chǎng)的國際化問題凸現(xiàn)，圍繞證券市場(chǎng)監(jiān)管以及會(huì)計(jì)信息披露的問題成為國際上學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)，因此這一方面的選題所占比例較高，僅次于會(huì)計(jì)理論，接近20%.尤其應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，上海財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院在國內(nèi)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)研究中已經(jīng)形成了規(guī)模優(yōu)勢(shì)，其博士論文選題中，有很多屬于這一方面。

　　5.財(cái)務(wù)管理方面的選題呈逐年上升趨勢(shì)，總數(shù)達(dá)到了46篇，占全部論文的15%，反映出在中國財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)科具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，也說明隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展，公司治理等問題的日益重要，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為中國會(huì)計(jì)學(xué)科理論研究的熱點(diǎn)領(lǐng)域。

　　6.審計(jì)學(xué)作為隸屬于會(huì)計(jì)學(xué)、但又具有相對(duì)獨(dú)立性的學(xué)科，在中國職業(yè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建立、完善與發(fā)展的重要?dú)v史階段，值得理論界進(jìn)行廣泛、深入的研究。因此這方面的選題達(dá)到了46篇，占全部論文的15%.可以預(yù)計(jì)，隨著對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的治理力度加大，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界獨(dú)立性、誠信、自律等要求的提高，有關(guān)審計(jì)方面的選題還會(huì)進(jìn)一步增加。

　　7.個(gè)別領(lǐng)域的選題較少，且不夠穩(wěn)定，如政府與非營利組織會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)史等，有些年間甚至沒有一篇這些方面的選題。

　　總之，隨著中國會(huì)計(jì)學(xué)博士教育規(guī)模的日益擴(kuò)大，培養(yǎng)模式的進(jìn)一步完善，博士論文的質(zhì)量有了很大的提高，涌現(xiàn)出了一批有較高水準(zhǔn)的博士論文，某些論文已經(jīng)具有了國際水平，充分反映了中國會(huì)計(jì)學(xué)博士教育所取得的成就。

　　五、中美會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文選題與所體現(xiàn)的研究方法比較

　�。ㄒ唬┻x題方面

　　由于中國博士學(xué)位制度起步晚，培養(yǎng)的博士生數(shù)量也比較少，目前已獲得學(xué)位人數(shù)僅僅達(dá)到300多人，不及美國伊利諾伊一所大學(xué)獲得博士學(xué)位的人數(shù)。但目前的發(fā)展勢(shì)頭比較迅猛，每年獲得博士學(xué)位人數(shù)大幅增長(zhǎng)。在博士論文選題上，有不少優(yōu)秀的論文，其選題特色主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

　　首先，是緊密結(jié)合中國證券市場(chǎng)發(fā)展、擴(kuò)張的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，從會(huì)計(jì)信息含量、市場(chǎng)效率、市場(chǎng)規(guī)范與監(jiān)管、審計(jì)等方面進(jìn)行研究，不少研究成果具有國際水平，對(duì)完善中國證券市場(chǎng)、促進(jìn)證券市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作起到了積極的作用。

　　其次，是緊跟中國經(jīng)濟(jì)改革的步伐，對(duì)轉(zhuǎn)型時(shí)期深化中國經(jīng)濟(jì)體制改革以及與之相聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理體制改革、稅務(wù)改革、金融監(jiān)管體制改革等現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行了較深入的研究，推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)改革步伐。

　　再次，是圍繞中國會(huì)計(jì)與國際慣例的接軌、會(huì)計(jì)國際化問題以及由此所產(chǎn)生的基本會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、會(huì)計(jì)信息披露、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告等問題進(jìn)行的研究，對(duì)加速中國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程起到了重要的導(dǎo)向作用。

　　最后，是在諸如人力資源會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)新領(lǐng)域有大量的研究，使中國會(huì)計(jì)研究在某些領(lǐng)域能夠跟上國際上會(huì)計(jì)研究的前沿。

　　但是，與美國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題進(jìn)行比較，中國的會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題還存在一些不足，主要表現(xiàn)在：

　　第一，選題面集中度較高，涉及范圍不夠廣泛，有些領(lǐng)域乏人問津。如涉及基本會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)新領(lǐng)域等方面的選題較多，而涉及成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的選題偏少。特別是象信息技術(shù)會(huì)計(jì)方面僅有7篇，會(huì)計(jì)史僅有5篇，稅務(wù)會(huì)計(jì)僅有4篇，政府與非營利組織會(huì)計(jì)僅有3篇，會(huì)計(jì)教育僅1篇，會(huì)計(jì)研究方法僅1篇。在美國，稅收與稅務(wù)會(huì)計(jì)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)等領(lǐng)域是會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要領(lǐng)域，伊利諾伊大學(xué)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的選題達(dá)到30篇，政府與非營利組織領(lǐng)域的選題達(dá)到19篇，遠(yuǎn)比中國在這些領(lǐng)域的選題為多。

　　第二，選題總體上來說比較大，解決具體問題的針對(duì)性不強(qiáng)。很多論文都是泛泛地討論一種理論或?qū)崉?wù)，而沒有特定的針對(duì)性。特別是一些論文不能開門見山地提出所要研究的問題是什么？目前國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀如何？本文將按照什么樣的思路去進(jìn)行研究？采用什么樣的研究方法？等等，而是海闊天空地從有關(guān)基本理論、國內(nèi)外環(huán)境因素、社會(huì)背景等講起，涉及面過于寬泛。很多論文從題目上難以看出作者在論文中要解決什么問題。還有一些論文企圖構(gòu)建一套理論體系，實(shí)際上這是很不現(xiàn)實(shí)的，也是難以達(dá)到的。

　　第三，選題重復(fù)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文中，有關(guān)商譽(yù)會(huì)計(jì)的3篇，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的3篇，環(huán)境會(huì)計(jì)的2篇，金融工具會(huì)計(jì)的6篇，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的2篇，經(jīng)理人股票期權(quán)的3篇，全面收益會(huì)計(jì)的2篇。有些論文題目甚至完全雷同。再如有關(guān)資本結(jié)構(gòu)、股利政策、審計(jì)法律責(zé)任等方面的選題也具有較高的重復(fù)度。而伊利諾伊大學(xué)的327篇博士論文選題中無一重復(fù)。

　　第四，缺乏適當(dāng)?shù)难芯糠椒ɑ蜓芯糠椒ú粔蛳冗M(jìn)。大部分論文沒有說明所采用的研究方法。與國際流行的研究方法看，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文還存在很大的差距，特別是實(shí)證研究的比例還比較低。

　　（二）研究方法

　　由于無法獲得全部樣本的原始論文，因而不能客觀地分析論文所采用的研究方法，但根據(jù)筆者掌握的部分已出版論文和論文打印稿，以及根據(jù)論文題目進(jìn)行推斷，也可以在一定程度上看出論文所采用的研究方法。

　　從美國伊利諾伊大學(xué)的博士論文選題看，其研究方法具有多樣化的特征。伊利諾伊大學(xué)博士論文除了采用傳統(tǒng)的實(shí)證研究和規(guī)范研究?jī)纱箢愌芯糠椒ㄍ猓�可從題目中直接觀察出），許多論文采用經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論分析會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)現(xiàn)象。比如“產(chǎn)權(quán)概念及其在會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用”、“收入和利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念在會(huì)計(jì)中的作用”、“會(huì)計(jì)的制度性研究”、“信息論框架中的管理會(huì)計(jì)”、“信息論在會(huì)計(jì)過程分析中的應(yīng)用”、“納稅訴訟、解決方案和納稅報(bào)告間的博弈”等，在這些論文中，產(chǎn)權(quán)理論、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)得到了廣泛應(yīng)用。

　　多學(xué)科交叉研究也是伊利諾伊大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士論文采用的重要研究方法。這些學(xué)科包括哲學(xué)、邏輯學(xué)、心理學(xué)和法學(xué)等。這不但反映了作為社會(huì)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)和其他學(xué)科相互間的交叉影響，也體現(xiàn)了博士生導(dǎo)師和博士生深厚、廣博的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，從而為多角度、全方位地理解會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論概念、原理和方法奠定了基礎(chǔ)。如“經(jīng)濟(jì)交易的邏輯分析”、“凈收益的法律和會(huì)計(jì)概念的比較研究”、“資產(chǎn)概念的心理學(xué)及哲學(xué)淵源的研究”、“會(huì)計(jì)作為一門語言：語言學(xué)研究方法在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用”等。

　　個(gè)案分析法也是伊利諾伊大學(xué)博士論文研究方法的一大特點(diǎn)，而且多運(yùn)用在成本會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)領(lǐng)域，如“會(huì)計(jì)與魯賓遜——帕特曼法案的協(xié)調(diào)”、“關(guān)于會(huì)計(jì)——客戶關(guān)系中溝通本質(zhì)的一個(gè)批評(píng)檢驗(yàn)”、“關(guān)于歷史成本報(bào)告—?dú)v史成本調(diào)節(jié)和財(cái)務(wù)報(bào)表中單一項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)替換的可行性分析：一個(gè)案例研究”、“對(duì)墨西哥政府公路和灌溉項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”、“1986年稅收改革法案和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變更對(duì)公用事業(yè)收益和稅率設(shè)定的影響”等。

　　在所運(yùn)用的比較研究法中，既有橫向比較研究，也有縱向比較研究�？v向比較研究以時(shí)間排序，大多是以美國一段歷史時(shí)期內(nèi)，某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、某一法規(guī)等對(duì)會(huì)計(jì)政策和實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響或以一段時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)理論或?qū)崉?wù)自身的歷史演進(jìn)過程為研究對(duì)象，研究美國國內(nèi)會(huì)計(jì)自身的發(fā)展規(guī)律�？v向比較研究的選題如“關(guān)于1896年至1940年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的研究”、“1933年和1934年證券交易法關(guān)于會(huì)計(jì)方面的一種歷史性觀點(diǎn)”、“應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)50年發(fā)展：1886~1936”、“美國會(huì)計(jì)報(bào)表鑒證的歷史性發(fā)展”、“對(duì)1900年至1950年資本公積金用途的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究”、“對(duì)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)及發(fā)展的研究”、“關(guān)于從1939—1954年聯(lián)邦政府所得稅的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)影響的歷史評(píng)價(jià)”、“美國損益表的發(fā)展”等。橫向比較研究的選題如“國際會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)多樣化的影響：在英國的檢驗(yàn)”、“英國、加拿大和法國會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化”、“美國和加拿大保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表”、“州際間公司所得稅的批判性觀點(diǎn)”、“澳大利亞、加拿大、英國和美國審計(jì)準(zhǔn)則比較研究”等。

　　雖然橫向比較研究較少，但基于美國大學(xué)較高的國際化程度——開放的教育和較多的國際學(xué)生，使得博士論文中研究其他國家會(huì)計(jì)及有關(guān)問題的選題也占了不小的比例。比如“反映在統(tǒng)一體系中法國會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)”、“拉美會(huì)計(jì)的性質(zhì)及發(fā)展階段”、“中國政府會(huì)計(jì)：特別關(guān)于宋朝的研究”、“關(guān)于會(huì)計(jì)原則在日本的發(fā)展和本質(zhì)的分析”、“政府會(huì)計(jì)對(duì)泰國發(fā)展的一項(xiàng)批判性研究”、“會(huì)計(jì)在英國1500-1750年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用”、“加納發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)的起源：現(xiàn)存的問題及未來的發(fā)展”等。這些選題一方面源于美國開放的教育體制，另一方面源于其國際學(xué)生在學(xué)校所占的較高比重。

　　值得一提的是，調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)分析法等研究方法在博士論文選題中及研究中也有體現(xiàn)。雖然所占比例不高，卻反映出美國博士論文務(wù)實(shí)的研究風(fēng)格。尤其是實(shí)驗(yàn)分析法的使用，使會(huì)計(jì)研究的結(jié)論富有理性，而且實(shí)驗(yàn)研究容易剔除影響會(huì)計(jì)活動(dòng)的其它不重要因素，更易透過紛繁復(fù)雜的現(xiàn)象抓住本質(zhì)，捕捉到主要變量和會(huì)計(jì)行為或會(huì)計(jì)結(jié)果的相關(guān)關(guān)系。比如“管理審計(jì)概念的一個(gè)調(diào)查”、“關(guān)于外部會(huì)計(jì)溝通的語意問題的調(diào)查分析：一個(gè)對(duì)調(diào)查技巧的相對(duì)研究”、“收入平均和投資決策：一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)室檢驗(yàn)”、“參與預(yù)算環(huán)境下，領(lǐng)導(dǎo)者地位和信息對(duì)集團(tuán)決策制定的影響：一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)”、“市政府報(bào)告的要求對(duì)市政府辦公室固定資產(chǎn)取得決策的影響：一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)室研究”、“從屬性、公正性和審計(jì)人員決策過程：一個(gè)理論性框架和兩個(gè)實(shí)驗(yàn)”等。

　　與美國伊利諾伊大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題所反映的研究方法比較，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文更多地采用了傳統(tǒng)的理論分析的研究方法。雖然這種研究方法無論過去、現(xiàn)在和將來也是必要的，但總體上研究方法比較單調(diào)，特別是不能與國際上流行的研究方法相比較。僅從論文題目來看，大部分論文難以反映所采用的研究方法。近年來，也有不少論文開始采用實(shí)證研究方法，上海財(cái)大在這方面走在前列。上海財(cái)大的實(shí)證研究系列論文，在中國博士論文中已經(jīng)產(chǎn)生了明顯的導(dǎo)向效應(yīng)。另外，比較研究在中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文中也有廣泛的運(yùn)用，如“中西財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較研究”、“香港創(chuàng)意性會(huì)計(jì)的比較研究”、“中外政府與非盈利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的比較研究”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的國際比較”、“中德財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較研究”、“海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究”、“中美會(huì)計(jì)比較研究”、“中國文化特征對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響——兼論中韓會(huì)計(jì)制度比較”、“中英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究”等。

　　六、結(jié)論、局限性與建議

　　綜上所述，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題與美國伊利諾伊大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士論文選題在某些方面具有共性，但在很多方面差異也比較明顯。在選題的領(lǐng)域方面，中國的博士論文較集中，甚至出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，而美國的博士論文選題比較分散，涉及面更廣；在研究范圍方面，中國博士論文的選題較大，一般論述的論文較多，針對(duì)性強(qiáng)的論文較少，而美國的博士論文選題較具體，針對(duì)性較強(qiáng)；在實(shí)用性方面，中國的博士論文純粹理論闡述的較多，解決現(xiàn)實(shí)問題的較少，而美國的博士論文從現(xiàn)實(shí)出發(fā)的較多，能夠運(yùn)用理論研究現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)問題和會(huì)計(jì)問題；在研究方法方面，中國的博士論文研究方法較為單一，美國的博士論文研究方法多樣化，符合國際上會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的潮流。但是，近年來，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文的研究方法已經(jīng)表現(xiàn)出實(shí)證研究、案例研究不斷增多、選題的科學(xué)性不斷提高的趨勢(shì)。

　　本文的局限性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，由于本文所采用的美國樣本的時(shí)間跨度從二十世紀(jì)三十年代到本世紀(jì)初，而中國樣本僅系近十七年來的，其比較基礎(chǔ)并非完全一致，可能導(dǎo)致結(jié)論的偏差。其二，中國的政治體制、法律制度、人文環(huán)境、社會(huì)背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育模式及教育水準(zhǔn)等方面與美國相比也有較大差異，亦可能產(chǎn)生可比性方面的不足。其三，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展在不同歷史時(shí)期具有不同的發(fā)展水平，所要解決的理論和實(shí)務(wù)問題的側(cè)重點(diǎn)不同，因而在不同階段會(huì)計(jì)學(xué)博士論文關(guān)注的熱點(diǎn)也會(huì)不同，可能導(dǎo)致某些領(lǐng)域和問題廣受重視，而某些領(lǐng)域和問題受到冷落的現(xiàn)象。

　　通過以上研究，本文建議：第一，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文應(yīng)緊密結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)改革、會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)，從大量的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題中尋找研究課題，為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步服務(wù)；同時(shí)，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文也應(yīng)該將視角瞄準(zhǔn)國際前沿，就全球共同性的會(huì)計(jì)問題展開研究；第二，在論文選題方面，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文應(yīng)注重研究比較具體的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)以及其他相關(guān)領(lǐng)域的問題，避免大范圍的泛泛研究。在基本理論方面，應(yīng)就有關(guān)會(huì)計(jì)的基本概念、原則分別進(jìn)行研究，避免構(gòu)建一整套理論體系式的研究；在學(xué)科運(yùn)用方面，鼓勵(lì)進(jìn)行多學(xué)科交叉研究，特別是運(yùn)用相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的原理、方法解決會(huì)計(jì)問題；第三，在研究方法方面，雖然實(shí)證研究和規(guī)范研究作為研究方法論的兩大流派屬是屬非仍無定論，但在國際上，實(shí)證研究、經(jīng)驗(yàn)研究、案例研究、調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)研究已經(jīng)成為主流的研究方法，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文應(yīng)考慮研究方法論與國際接軌的問題，以便使中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文能夠在國際上有立足之地。