目前，我國司法會計鑒定工作尚且不夠規(guī)范，比如，仍然存在著鑒定人員整體素質(zhì)不高、鑒定依據(jù)和鑒定責(zé)任不明確以及多頭鑒定并存等弊端。有時對于同一案件的同一財務(wù)事實，即使出現(xiàn)了幾個不同甚至截然相反的鑒定結(jié)論，也會由于鑒定標(biāo)準不具體、各鑒定人各執(zhí)一辭等原因，令法院無所適從；甚至某鑒定人出具的鑒定結(jié)論有明顯的錯誤，鑒定人也會借口對此案件的財務(wù)事實了解程度不深、鑒定方法或者所站角度不同而搪塞，很難被追究責(zé)任�？梢姡�我國司法會計鑒定工作有待于進一步規(guī)范。那么，如何規(guī)范司法會計鑒定工作呢？筆者設(shè)想如下：

　　一、規(guī)范司法會計鑒定從業(yè)人員資格。

　　在市場經(jīng)濟中，司法會計鑒定是一項極其嚴肅的工作，其目的是提出專家性意見，作為法律鑒定并且作為法庭做出判決的證據(jù)。其嚴肅性決定了不能隨意地簡單指定某個人來作出鑒定，鑒定人應(yīng)該是符合嚴格的獨立專業(yè)資格的個人或團體，具備熟悉的會計和法律知識，從專業(yè)與司法的角度，對有關(guān)的會計信息或事件作出鑒定。

　　據(jù)悉，在國外，無論是英美法系還是大陸法系國家，雖然鑒定人制度不同，但是都不同程度地采用鑒定人執(zhí)業(yè)資格制度；司法會計鑒定作為司法鑒定工作的重要組成部分，當(dāng)然也要對其從業(yè)人員資格進行嚴格的限定。

　　總體上看，我國目前尚沒有真正形成司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)資格制度。雖然《刑事訴訟法》第一百一十九條規(guī)定鑒定人為具備“專門知識的人”，同時《會計法》、《注冊會計師法》以及高檢院等司法部門的有關(guān)規(guī)定都不同程度地表明，司法會計鑒定人包括公、檢、法內(nèi)部的專職司法會計和執(zhí)業(yè)注冊會計師，但是，以上法律對于司法會計鑒定人資格的限定仍然不夠嚴格，比如，沒有明確“專門知識的人”的具體范疇，也沒有嚴格限定專職司法會計之中具備什么專業(yè)技術(shù)水平的人員以及哪種層次和資歷的注冊會計師才具有司法會計鑒定人資格。其結(jié)果是實踐中司法會計鑒定人員的素質(zhì)非常不整齊，導(dǎo)致當(dāng)事人雙方針對鑒定人是否具有合法鑒定資格、鑒定結(jié)論是否具有證據(jù)效力經(jīng)常發(fā)生爭執(zhí)。而且，針對最近我國上市公司審計中出現(xiàn)的大量“注冊會計師協(xié)同造假”現(xiàn)象所暴露出的“會計誠信危機”的嚴峻形勢，如果不對于司法會計鑒定人員資格進行嚴格的限定，其鑒定結(jié)果的可信性必然會大大降低，難以從根本上保證司法會計鑒定工作的質(zhì)量，必然會嚴重阻礙我國司法會計鑒定行業(yè)的發(fā)展。

　　據(jù)報道，北京市法庭科學(xué)技術(shù)鑒定研究所嘗試在其內(nèi)部實施司法鑒定人執(zhí)業(yè)資格管理制度，于2002年初制定了相應(yīng)管理辦法，成立了相應(yīng)的鑒定人資格評審委員會，對所屬鑒定專家的鑒定資質(zhì)、鑒定范圍、鑒定權(quán)限等進行了核實、評審，確定每一位鑒定人的鑒定資格和鑒定執(zhí)業(yè)范圍，并規(guī)定鑒定人的執(zhí)業(yè)資格證書每年核發(fā)一次。作為其內(nèi)容的一部分，司法會計鑒定人員執(zhí)業(yè)資格也應(yīng)當(dāng)嚴格規(guī)范。這對于規(guī)范我國司法會計鑒定隊伍，提高鑒定質(zhì)量，具有深遠意義。

　　二、規(guī)范司法會計鑒定工作的依據(jù)，明確鑒定人員責(zé)任。

　�。ㄒ唬┙�立統(tǒng)一的司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準。

　　司法會計鑒定作為一種訴訟活動的法律根據(jù)，是一項極具技術(shù)性和專門性的工作，應(yīng)當(dāng)有一個專門的、統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準來規(guī)范。雖然有人認為，有關(guān)財經(jīng)、會計法規(guī)和制度就是司法會計的技術(shù)標(biāo)準，無需再制訂“司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準”，但是，國家的有關(guān)財經(jīng)、會計法規(guī)、制度，只是規(guī)定了單位、行為人在日常的經(jīng)濟活動中的操作規(guī)程，即解決的是會計活動本身“如何作賬、報賬”的問題，并未解決“如何進行司法會計鑒定”的問題。鑒定工作如果以之為標(biāo)準，只能作出類似“某某的行為違反了國家會計法規(guī)”等的鑒定結(jié)論，這種籠統(tǒng)、含糊的結(jié)論顯然不能達到“法庭作證”的要求。同時，由于缺乏統(tǒng)一的司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準，也無從談起鑒定人是否遵守了這些標(biāo)準。即使鑒定人只憑主觀隨意認定，或不同的鑒定人對同一經(jīng)濟犯罪案件的同一會計事實所作出的鑒定結(jié)論截然不同，也難以辨明是非、無法追究其誤鑒責(zé)任。由此可見，制訂一個統(tǒng)一的、切實可行的司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準，才能明確鑒定人員責(zé)任，從而規(guī)范司法會計鑒定工作。

　　一個較為完善的司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準，應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）規(guī)定司法會計鑒定證據(jù)的提取標(biāo)準，即對于各種作案手段應(yīng)提取哪些會計證據(jù)的標(biāo)準。（2）對比檢驗標(biāo)準，即明確規(guī)定判斷涉案單位財務(wù)活動和資金所有權(quán)或使用權(quán)狀態(tài)發(fā)生改變的標(biāo)準。（3）綜合判斷標(biāo)準，即對于在對比檢驗標(biāo)準中末作規(guī)定的財務(wù)行為和后果，如何比照相近的財務(wù)行為判斷其相應(yīng)的財務(wù)后果的標(biāo)準。（4）鑒定手段標(biāo)準，即明確鑒定工作要盡可能地采用當(dāng)時允許的科學(xué)技術(shù)手段。（5）鑒定結(jié)論用語標(biāo)準，即鑒定人根據(jù)鑒定證據(jù)，通過對比檢驗，綜合判斷得出具體財務(wù)行為所導(dǎo)致的財務(wù)后果是否改變單位資金所有權(quán)、是否犯罪的結(jié)論，必須規(guī)范而且明確地寫入鑒定結(jié)論。（6）鑒定結(jié)論報告標(biāo)準，即報告的內(nèi)容要點和格式要有一個統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準。

　�。ǘ�）規(guī)范司法會計鑒定的程序和方法。由于司法會計鑒定工作是對會計審查和司法鑒定活動的綜合，因此在對各項會計要素、會計信息進行鑒定分析時，既要嚴格遵循財務(wù)會計和審計的程序和方法，還要運用法學(xué)中的理論和方法，如證據(jù)篩選、分類、分析等理論和方法。依照規(guī)范的法定程序和方法進行鑒定，是鑒定人應(yīng)該履行的責(zé)任之一。只有這樣，才能有效保證鑒定的質(zhì)量。

　�。ㄈ�）制定利于行業(yè)自律的相關(guān)鑒定準則。

　　從業(yè)務(wù)準則來看，由于司法會計與注冊會計師的法律責(zé)任密切相關(guān)，我們可以參考審計準則、管理咨詢服務(wù)準則、鑒證準則以及會計復(fù)核準則的指導(dǎo)思想，結(jié)合相關(guān)法律和司法會計鑒定的具體特點，來制定適合于司法會計鑒定的業(yè)務(wù)準則；從職業(yè)道德準則來看，總體上要求鑒定人員在鑒定工作過程中必須保持實質(zhì)上的獨立性、客觀性和公正性，比如要有職業(yè)勝任能力、保持合理職業(yè)謹慎、遵循計劃和監(jiān)督程序模式、搜集足夠相關(guān)數(shù)據(jù)、做出客觀公正的職業(yè)判斷以及保持獨立、客觀和公正等準則。準則的完善，將更加明確司法會計鑒定人員具有哪些責(zé)任，以及鑒定過程應(yīng)該遵循什么原則。

　　如果司法會計鑒定人員嚴格依據(jù)法定的標(biāo)準、程序、方法和準則開展了鑒定工作，仍然出現(xiàn)了鑒定失誤，應(yīng)該屬于鑒定行業(yè)風(fēng)險，超出了鑒定者應(yīng)該履行的責(zé)任范圍，不應(yīng)當(dāng)要求鑒定人員承擔(dān)責(zé)任；但是，如果司法會計鑒定人員沒有嚴格依據(jù)法定的標(biāo)準、程序、方法和準則進行鑒定工作，就沒有正確履行鑒定責(zé)任，一旦造成了鑒定失誤，就應(yīng)該承擔(dān)錯鑒責(zé)任。

　　三、完善鑒定工作的評價體系，建立錯鑒追究制度。

　　我國《刑事訴訟法》第一百二十條第三款規(guī)定：鑒定人故意作虛假鑒定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。但對鑒定人由于技術(shù)水平有限或者因過失出具錯誤鑒定結(jié)論的應(yīng)否承擔(dān)責(zé)任、需要承擔(dān)哪些責(zé)任，法律并無明確規(guī)定。就是說，對于鑒定工作的過程和結(jié)果缺乏一個合理的責(zé)任追究制度。其原因如上文所述：對于鑒定過程缺乏一個科學(xué)而明確的責(zé)任標(biāo)準作為依據(jù)，因而缺乏準確的評價標(biāo)準和體系，無法及時追究錯鑒責(zé)任。筆者認為：應(yīng)該在規(guī)范司法會計鑒定標(biāo)準的基礎(chǔ)上，完善鑒定過程和鑒定后的鑒定質(zhì)量跟蹤評價體系，建立錯鑒追究制度。如果鑒定人因過錯（或過失）——比如不具備職業(yè)勝任能力或未依據(jù)合法的標(biāo)準、程序、方法和準則——因而出具了錯誤鑒定結(jié)論，導(dǎo)致經(jīng)濟犯罪案件錯捕、錯判，或者增加了司法機關(guān)的訴訟成本，只要證實了前者與后者之間有“因果關(guān)系”的，就應(yīng)當(dāng)追究鑒定人的民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任。相反，對于鑒定合理者，應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)幕貓�。這樣做的目的，是通過錯鑒追究制度，加大鑒定過錯（或過失）的成本和機會成本，來保障司法會計鑒定的質(zhì)量和嚴肅性。

　　四、完善司法會計鑒定工作體制。

　　多年以來，我國司法鑒定機構(gòu)總體上設(shè)置比較分散，重復(fù)建設(shè)和鑒定結(jié)論相互矛盾較多，其中司法會計鑒定體系的問題也很突出。只有完善司法會計鑒定工作體制，才能最大限度地調(diào)動鑒定人員的工作積極性，提高鑒定效率，維護鑒定結(jié)論的科學(xué)性和權(quán)威性，更好地為審判服務(wù)。

　　筆者認為，司法會計鑒定體制改革應(yīng)該符合獨立、科學(xué)、規(guī)范、高效、公正的原則。

　　首先，應(yīng)該逐步建立統(tǒng)一的司法會計鑒定體系，而不是公、檢、法“三足鼎立”的局面，消除重復(fù)建設(shè)、互相扯皮的弊端，提高鑒定的科學(xué)性和效率性。建議最好由檢察機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)司法會計鑒定體系，以體現(xiàn)司法會計鑒定工作的訴訟功能和證據(jù)作用，避免法院“自鑒自判”或公安機關(guān)“自偵自鑒”而導(dǎo)致鑒定工作失去獨立性、客觀性和公正性。

　　其次，應(yīng)該采取“分級鑒定”和“三鑒終鑒”的方法，明確限定各級司法會計鑒定機構(gòu)或鑒定人的鑒定權(quán)限，避免多重鑒定、相互矛盾的情況，增強鑒定的規(guī)范性和效率性。比如，（1）具有司法會計鑒定資格的鑒定機構(gòu)或個人，應(yīng)該只接受本轄區(qū)內(nèi)的初次司法會計鑒定或補充鑒定，不得受理該鑒定機構(gòu)轄區(qū)以外的委托鑒定或本轄區(qū)內(nèi)的同一案件的第二次委托鑒定（即重新鑒定）。同時，各級司法機關(guān)不應(yīng)該輕易指派或聘請第二次鑒定的鑒定人。（2）專門成立司法會計鑒定中心（小組），專門負責(zé)對本轄區(qū)內(nèi)被鑒定人不服初次司法會計鑒定結(jié)論提出申請，或偵查機關(guān)、公訴、審判機關(guān)對初次司法會計鑒定結(jié)論提出異議的案件進行重新鑒定。（3）重新鑒定結(jié)論仍有異議的，由上一級司法會計鑒定中心終級鑒定，并且上級司法會計鑒定申心（小組）具有對下級司法會計鑒定中心（小組）的鑒定結(jié)論有進行復(fù)核和對下級司法會計鑒定工作進行監(jiān)督的權(quán)利。（4）如果上述“三鑒終鑒”后，對其司法會計鑒定結(jié)論仍有異議的，可通過更上一級司法會計鑒定中心對下級鑒定中心出具的司法會計鑒定進行復(fù)核或文證審查，確有錯誤的，可以發(fā)回重新鑒定，或直接出具司法會計鑒定書，糾正下級鑒定中心的鑒定結(jié)論。這樣既可以保證司法會計鑒定的客觀、公正，又可以防止多重鑒定而引發(fā)的“扯皮”訴訟問題。

　　第三，司法會計鑒定體制應(yīng)與司法會計偵查體制相協(xié)調(diào)。在刑事訴訟活動中，司法會計偵查是偵查階段偵查機關(guān)運用會計專業(yè)知識，通過對案發(fā)單位財務(wù)資料的勘驗，發(fā)現(xiàn)、分析線索，制定偵查方案，提取、審查證據(jù)，確認犯罪是否發(fā)生及涉嫌犯罪性質(zhì)的一種司法偵查活動；而司法會計鑒定是起訴、審判階段運用會計專業(yè)知識及其理論對送檢物進行勘驗并作出法律結(jié)論的一項司法訴訟活動。偵查與鑒定人員在行政隸屬上分別屬于偵查部門和司法技術(shù)鑒定部門，具有一定的獨立性，保證了二者之間的相互監(jiān)督與制約作用。然而，二者都是司法會計工作的基本內(nèi)容，在實際工作中有著不可割裂的關(guān)系：前者是獲取送檢物（被鑒定單位會計資料）的根本途徑和手段，后者是對送檢物進行會計檢驗、作出法律評定的必要過程，既是會計偵查的繼續(xù)或延伸，也是對偵查結(jié)果的初步評定。所以，避免司法會計鑒定與司法會計偵查工作相脫節(jié)的現(xiàn)象，保證司法會計鑒定工作和司法會計偵查工作體制有機協(xié)調(diào)，互相配合，提高鑒定效率，對于有效打擊日漸猖獗的經(jīng)濟犯罪，以及完善司法機制來說，有著重要的現(xiàn)實意義。