一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的界定

　　目前，會(huì)計(jì)理論界關(guān)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的界定存在著“一段期間論”和“兩段期間論”兩種代表性觀點(diǎn)�！耙欢纹陂g論”認(rèn)為：應(yīng)將破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間與破產(chǎn)程序的時(shí)間范疇保持一致：“兩段期間論”則認(rèn)為，破產(chǎn)會(huì)計(jì)按兩段劃分會(huì)計(jì)期間：一是對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理而言的，自年初起至人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)日止，為第一段會(huì)計(jì)期間；二是對(duì)清算組的會(huì)計(jì)處理而言的，不論清算期間有多長(zhǎng)或多短，均視為一段會(huì)計(jì)期間，是企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的第二段會(huì)計(jì)期間。由此可見(jiàn)，兩種觀點(diǎn)對(duì)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)終點(diǎn)的認(rèn)識(shí)在本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別，即都以破產(chǎn)程序終結(jié)并由清算組向企業(yè)原登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記日作為終止日。兩者的分歧主要是由于對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)起點(diǎn)的不同認(rèn)識(shí)而致。換句話說(shuō)，對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)起點(diǎn)的正確界定是對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間作出準(zhǔn)確界定的關(guān)鍵所在。

　　筆者認(rèn)為，兩種觀點(diǎn)對(duì)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)起點(diǎn)的界定都有失偏頗。在破產(chǎn)會(huì)計(jì)與正常經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)之間存在著明顯的時(shí)間界定，該時(shí)間界定應(yīng)為破產(chǎn)會(huì)計(jì)的起點(diǎn)。

　　首先，從理論上講，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)不可能既是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，又同時(shí)處于清算之中，破產(chǎn)會(huì)計(jì)與正常經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)不能在一個(gè)企業(yè)中同時(shí)存在，即兩者之間應(yīng)該是一種非彼即此的轉(zhuǎn)承關(guān)系。

　　其次，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，這一時(shí)間界點(diǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足如下兩個(gè)條件：（1）企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止；（2）企業(yè)必須依法破產(chǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)事實(shí)上的不能清償債務(wù)只是破產(chǎn)會(huì)計(jì)的必要條件，只有人民法院依法宣告企業(yè)破產(chǎn)才是其產(chǎn)生的充分條件。

　　最后，再?gòu)姆�律根源�?lái)考察，在我國(guó)的《企業(yè)破產(chǎn)法》中第24條第一款規(guī)定：“人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)……”第二款規(guī)定：“清算組成員由人民法院從企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)、政府財(cái)政部門(mén)等有關(guān)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員中指定�！蓖瑫r(shí)在第三款中規(guī)定：“清算組對(duì)人民法院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。上述條款的規(guī)定不僅是破產(chǎn)會(huì)計(jì)得以建立的法律基礎(chǔ)，同時(shí)也表明了，清算組所進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)是在人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之后依法進(jìn)行的。所以，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的起點(diǎn)應(yīng)為人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日。

　　二、破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的再分期

　　眾所周知，一個(gè)企業(yè)的清算是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，很難在短期內(nèi)完成。根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定。債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)期限最長(zhǎng)可達(dá)3個(gè)月（自公告發(fā)布之日算起）。盡管債權(quán)申報(bào)可在較短時(shí)期內(nèi)申報(bào)完畢，但由于債權(quán)的認(rèn)定、資產(chǎn)的評(píng)估及變現(xiàn)、清算財(cái)產(chǎn)的分配、債務(wù)的清償以及清算時(shí)間的長(zhǎng)短等因素的綜合影響，使得清算工作需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能處理完畢。為及時(shí)向債權(quán)人會(huì)議、人民法院以及企業(yè)主管部門(mén)報(bào)告清算進(jìn)展情況，清算組也應(yīng)根據(jù)需要作進(jìn)一步的分期，以定期編制清算報(bào)告。與正常經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期相比，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的再分期存在著以下3個(gè)方面的特征。（1）再分期的隨機(jī)性。清算期間對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)只有一個(gè)，它的起止時(shí)間是人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日和破產(chǎn)程序終結(jié)并由清算組向企業(yè)原登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記日，既不存在間隔問(wèn)題，也不需要像正常經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵守年度、季度、月份的起始時(shí)間。由于破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間本身的不確定性，使得再分期也表現(xiàn)出了較多的隨機(jī)性特征。若破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)，則應(yīng)在清算的一定階段編制中期破產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告，否則，在破產(chǎn)清算程序結(jié)束時(shí)直接公布終期清算結(jié)果。（2）再分期的客觀性。在正常經(jīng)營(yíng)條件下，會(huì)計(jì)分期是人為他把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成一個(gè)個(gè)間隔相等、首尾相接的會(huì)計(jì)期間，表現(xiàn)出相當(dāng)?shù)闹饔^性，而破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的再分期卻不是單純?nèi)藶榈膭澏�，相反，卻更多的是取決于清算業(yè)務(wù)完成時(shí)間的長(zhǎng)短。（3）再分期是明確責(zé)任的要求。在正常經(jīng)營(yíng)條件下，會(huì)計(jì)分期是為了及時(shí)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的階段性會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足使用者的需要。而破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的再分期首先是為了劃清財(cái)務(wù)和管理責(zé)任，即將清算期與原來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期分開(kāi)，以便最后明確兩個(gè)期間不同的責(zé)任，同時(shí)，也是為了控制清算時(shí)間，以便減少清算費(fèi)用，從而提高債權(quán)人的受償比例。

　　當(dāng)然，需要說(shuō)明的是，對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間再分期的認(rèn)定與收益的確認(rèn)是無(wú)關(guān)的，這是與正常經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)進(jìn)行分期的根本區(qū)別。

　　三、破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的確立對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

　　破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的確立，影響著破產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)。計(jì)量和報(bào)告活動(dòng)。從而使得破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)出了一系列的特征。

　�。ㄒ唬┮磺惺崭都昂怂慊顒�(dòng)必須在破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間內(nèi)結(jié)束，這是破產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的客觀要求，在該會(huì)計(jì)期間之外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)便不屬于破產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算范圍。

　�。ǘ�）破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的設(shè)定，使收付實(shí)現(xiàn)制和重置成本原則有了其賴(lài)于存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。由于在破產(chǎn)清算期間內(nèi)必須以現(xiàn)實(shí)的貨幣資產(chǎn)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)來(lái)償還企業(yè)債務(wù)，因此、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算和管理的需要。而收付實(shí)現(xiàn)制和歷史成本原則與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)。變現(xiàn)相適應(yīng)，從而使得在破產(chǎn)清算階段，收支的確認(rèn)以實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金作為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)也以重置價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)予以確認(rèn)。

　�。ㄈ�）破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性相對(duì)提高。在破產(chǎn)清算階段，由于正常經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則相應(yīng)地被破產(chǎn)會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制和重置成本等原則所替代，從而使得破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算建立在期內(nèi)現(xiàn)實(shí)的貨幣收支基礎(chǔ)之上，費(fèi)用、收益的遞延分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)都不復(fù)存在，會(huì)計(jì)信息中估測(cè)的成分大大降低，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性則相應(yīng)提高。