美國著名的會計家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特·林德奎斯特曾對法務(wù)會計作了一個簡單的解釋。他認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，就是“運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。也就是說法務(wù)會計的實質(zhì)是根據(jù)法律的特殊規(guī)定運用會計專業(yè)知識和技能，對經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過程中各種法定經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟界限規(guī)范過程和報告結(jié)果，進行計算、檢驗、分析、認(rèn)定的應(yīng)用型學(xué)科。該學(xué)科的探討在我國的起步較晚，實踐運用面也較窄，但作為市場經(jīng)濟規(guī)范發(fā)展的必然趨勢，這一學(xué)科將會越來越為社會所必須。

　　一、市場經(jīng)濟條件下，我國法務(wù)會計建設(shè)的必要性

　　1、正確貫徹新《會計法》，需要既懂會計又懂法律的會計人才——法務(wù)會計人才

　　2000年7月1日實施的新《會計法》，為進一步推動我國市場經(jīng)濟的法制建設(shè)，奠定了一個良好的基礎(chǔ)。然而，要正確貫徹新《會計法》，還需要我們在方方面面上作出諸多努力，如培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的法制意識，提高企業(yè)會計人員的職業(yè)道德以及加強司法人員的審判水平等。然而，作為貫徹新《會計法》的一個重要工具——法務(wù)會計，目前發(fā)展還較為緩慢，甚至連許多會計理論工作者或?qū)�業(yè)人員也對此知之甚少，這對我國正確實施新《會計法》帶來了不少障礙。諸多經(jīng)濟案件的審判事例使我們認(rèn)識到在市場經(jīng)濟中，要正確區(qū)分什么是屬于虛假不實的會計信息，什么是屬于違反新《會計法》的行為，什么是屬于會計的法律責(zé)任，并不是一件簡單的事情，特別是牽涉到法律責(zé)任時，準(zhǔn)確區(qū)分虛假及真實的會計行為，就更成為由誰來承擔(dān)責(zé)任的根源。

　　2、法律對經(jīng)濟行為規(guī)范執(zhí)行情況的界定，必須通過會計信息和會計證據(jù)來具體量化和證明，而能使法律與會計結(jié)合運用的只能是法務(wù)會計

　　由于會計基本原則和方法與法律規(guī)定的差異，客觀上造成了管理實踐中會計工作與法律執(zhí)行的偏差。在流轉(zhuǎn)稅和所得稅計算時，會計核算與稅法規(guī)定之間產(chǎn)生的差異的調(diào)整，已是為廣大會計工作者普遍接受的事實。但是，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷產(chǎn)生，會計理論與法律規(guī)定之間的差異將會越來越多，單憑會計知識和法律知識都不能完整地解決這些問題。在此情況下，只有讓那些具備獨立專業(yè)資格的人士，從專業(yè)與法律的角度，對有關(guān)的會計信息或相關(guān)事件作出專業(yè)鑒定，而從事這項工作的人就是法務(wù)會計。

　　3、單純的會計專業(yè)知識，在各方經(jīng)濟利益發(fā)生矛盾時，對經(jīng)濟信息解釋存在的局限性促使了法務(wù)會計的產(chǎn)生

　　近幾年，世界各國不僅強化了對經(jīng)濟活動的監(jiān)管力度，同時也頒布了成倍于前幾年的會計規(guī)范，力求使會計語言盡可能地如實反映復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，以便使會計信息使用者不僅能作出正確的決策，而且還可以通過會計這一信息系統(tǒng)來加強對社會經(jīng)濟活動的控制。然而，不管各國政府如何努力，面對經(jīng)濟過程的復(fù)雜化與多元化，使原本應(yīng)具有控制與反映作用的會計日感乏力。因此，現(xiàn)代會計的發(fā)展要適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展法制化的要求，不僅要求會計能隨時解決計量和核算等常規(guī)問題，而且還能有效地解決破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算、保險理賠、海損事故損失分割、侵占集體財產(chǎn)等特殊問題。現(xiàn)有會計理論和實踐則無法滿足這一社會需求。

　　4、市場經(jīng)濟法制觀念的強化要求會計領(lǐng)域加強與法律的溝通

　　通過法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動中的所有行為，已成為所有市場經(jīng)濟體制國家的特征。因此，在市場經(jīng)濟條件下，作為經(jīng)濟主體的各企業(yè)單位，用法律手段來維護自身的權(quán)益，將成為一種普遍現(xiàn)象，法律訴訟將成為每一個企業(yè)單位保護自身權(quán)益的有效手段。然而，在牽涉到市場經(jīng)濟的經(jīng)濟活動時幾乎所有經(jīng)濟行為都與會計、審計有關(guān)。由于現(xiàn)代會計只注重如何用特有的專業(yè)術(shù)語來表達復(fù)雜的經(jīng)濟行為，而現(xiàn)代審計又只注重財務(wù)報表是否按公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制，并也用相同的專業(yè)名詞來解釋他們的審計工作，這就使普通公眾難以理解這些用復(fù)雜會計、審計語言表達的經(jīng)濟行為，從而為進一步通過法律手段來維護自身的權(quán)益增加了障礙。因此，如何在復(fù)雜的會計、審計語言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁，便成為當(dāng)務(wù)之急。法務(wù)會計的應(yīng)運而生，解決了復(fù)雜的會計語言與法律之間的溝通問題，為妥善處理與會計有關(guān)的法律問題提供了一個極為有利的工具。

　　二、法務(wù)會計的內(nèi)容及原則

　　1、法務(wù)會計的內(nèi)容

　　法務(wù)會計的內(nèi)容取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細程度。因此，各國以及一國的不同時期，法務(wù)會計的內(nèi)容有所不同。我國當(dāng)前的法務(wù)會計應(yīng)包括：

　　（1）企業(yè)稅務(wù)會計（稅收理算會計）；

　　（2）債權(quán)、債務(wù)理算會計；

　�。�3）保險賠償理算會計；

　�。�4）海損事故理算會計；

　�。�5）社會公正會計；

　�。�6）物價會計；

　�。�7）基金會計；

　　（8）司法會計。

　　這些內(nèi)容可以有寬窄之分、具體與抽象之分，但有一點是可以肯定的，即法務(wù)會計主要是圍繞法律支持和調(diào)查會計兩方面進行的，主要包括兩個方面：法律支持與調(diào)查會計。

　　法律支持是對已經(jīng)存在的和懸而未決的法律案件中具備會計特性的問題提供幫助。主要用于經(jīng)濟損失的量化。最為典型的法律支持是對違約損失的計算。法律支持的內(nèi)容具體可分為以下幾個方面：

　�。�1）在取得必要的書面證據(jù)支持或拒絕索賠過程中提供協(xié)助；

　�。�2）對相關(guān)性的文件進行檢查，對案件形成一個初始的評價和對損失范圍進行確認(rèn)；

　�。�3）在審問過程中提供幫助，包括依據(jù)財務(wù)證據(jù)進行提問；

　�。�4）參與調(diào)查、檢查證據(jù)、協(xié)助了解財務(wù)事項、系統(tǒng)地表達被問及的事項本身及其以外的問題；

　�。�5）檢查對方的損失報告，對對方的優(yōu)劣勢進行分析；

　　（6）協(xié)助爭端的解決與談判；

　　（7）參與庭審，聽取對方專家的證詞，通過交叉詢問提供幫助。

　　調(diào)查會計通常與犯罪案件的調(diào)查有關(guān)。最典型的調(diào)查會計是對雇員偷竊的調(diào)查，其他則包括證券舞弊、保險舞弊、回扣和犯罪過程的調(diào)查等等。調(diào)查會計的內(nèi)容可以包括以下：

　�。�1）依據(jù)行為可能的過程對真實情形進行復(fù)述并提供建議；

　�。�2）對資產(chǎn)的保護與恢復(fù)提供協(xié)助；

　�。�3）與私人偵探、法律文件鑒定專家、咨詢工程師等專家進行合作；

　�。�4）通過民事行為或訴訟方式協(xié)助資產(chǎn)的保全。

　　2、法務(wù)會計的原則

　　法務(wù)會計一般也要遵循財務(wù)會計假設(shè)，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)（財產(chǎn)清算除外），同時也要遵循財務(wù)會計的各項原則。但法務(wù)會計應(yīng)特別強調(diào)以下原則：

　　（1）真實性原則。所涉及會計業(yè)務(wù)、會計資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實可靠的，不能有半點虛假。

　　（2）合法性、合規(guī)性原則。對財務(wù)會計已確認(rèn)、計量、記錄的會計事項，要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)進行判定。凡是違反現(xiàn)行法律、法規(guī)的，要進行糾正或調(diào)整，并作為報告、處理的依據(jù)。

　　三、我國法務(wù)會計發(fā)展中存在的問題

　　目前，我國對法務(wù)會計理論的研究雖然已經(jīng)取得了一定的成果，但從整體上看尚處于起步階段，有深度的文章不多，因而法務(wù)會計的基本理論、工作程序、方法、原則亟待研究。當(dāng)前，我國在法務(wù)會計發(fā)展過程中還突出存在以下方面問題：

　　第一，理論教育方面。我國在法學(xué)本科專業(yè)中進行法務(wù)會計選修課教育主要集中與少數(shù)政法院校和政法管理干部學(xué)院，尚未建立正規(guī)的法務(wù)會計或法務(wù)會計方向的本科教育體系，博士研究生教育仍為空白，僅西南政法大學(xué)、中國人民大學(xué)有幾位法務(wù)會計方向的碩士研究生。高校目前培養(yǎng)出來的會計學(xué)方向的學(xué)生，在會計專業(yè)知識方面一般較強，而在相關(guān)法律、法規(guī)方面的知識較弱，這導(dǎo)致了法務(wù)會計專門人才的嚴(yán)重匱乏。

　　第二，法務(wù)會計實踐方面。我國法務(wù)會計某種程度上已在實務(wù)工作中得到了一定的開展，但與西方國家相比，還存在著許多不足，主要表現(xiàn)為：

　　首先，法務(wù)會計服務(wù)內(nèi)容較少，目前，我國的法務(wù)會計實踐主要集中與司法會計、保險賠償、海損事故理算等較為典型的業(yè)務(wù)上。

　　其次，從事法務(wù)會計業(yè)務(wù)的人員素質(zhì)參差不齊。相關(guān)會計人員或法律工作者往往不具有相應(yīng)的專門知識和經(jīng)驗。在法務(wù)會計應(yīng)用較多的司法實踐中普遍存在著取證難或不會應(yīng)用法務(wù)會計技術(shù)查處案件所涉及的財務(wù)會計的業(yè)務(wù)事實。由于大多數(shù)刑事警官、檢查官、法官和律師都缺乏必要的法務(wù)會計知識，握通過法務(wù)會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過法務(wù)會計鑒定應(yīng)當(dāng)和可能解決哪些財務(wù)會計問題。所以，在司法實踐中就不能準(zhǔn)確地弄清案件的事實，因而就不能對案件作出正確的判決。譬如，1998年紅光實業(yè)公司利用虛假會計信息騙取上市資格的事實暴露后，多位中小股東不約而同地將其推上被告席，但法院由于無法確認(rèn)虛假會計信息與股票價格之間的關(guān)系，均一一駁回了他們的訴訟。即使在最近的案件審理中，最后都是以庭外和解或股東撤訴的方式了結(jié)訴訟，主要是由于法院實在難以理解什么是虛假會計信息，會計信息到底對股票的價格有多大影響所致。

　　第三，法務(wù)會計制度建設(shè)方面。隨著我國法制化進程的進一步加快，法務(wù)會計的需求日益增加。就司法機關(guān)這一需求主體而言，在法制建設(shè)的過程中，訴訟證據(jù)的確鑿性、公允性要求日益明顯，而在訴訟的過程中，往往涉及到許多與會計相關(guān)的法律問題，法官鑒于會計知識的缺乏，需要委托司法會計師提供司法會計服務(wù)；就企、事業(yè)單位和個人而言，社會主義法制越健全，法制觀念越深入人心，在職工舞弊、企業(yè)糾紛、個人財產(chǎn)糾紛訴訟案件中，為維護各方的合法權(quán)益，他們也需要司法會計服務(wù)來提供訴訟支持。不管是法官還是企、事業(yè)單位和個人，其所能獲得服務(wù)質(zhì)量的高低取決于法務(wù)會計制度及其完善程度。而我國目前尚沒有一套完備的法務(wù)會計的訴訟支持制度、見證制度以及從事法務(wù)會計人員資格認(rèn)定規(guī)范和法務(wù)會計業(yè)務(wù)規(guī)范體系，這必然會嚴(yán)重阻礙我國法務(wù)會計的發(fā)展。

　　四、對加強我國法務(wù)會建設(shè)的思考

　　隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和法制建設(shè)的不斷加強，法務(wù)會計的發(fā)展環(huán)境越來越好，法務(wù)會計的重要性將日益為人們所認(rèn)識。筆者認(rèn)為：要加強我國法務(wù)會計的建設(shè)，當(dāng)務(wù)之急是必須做好以下方面工作：

　　1、繼續(xù)推進經(jīng)濟體制改革，建立并完善法務(wù)會計市場體系

　　法務(wù)會計是伴隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入而產(chǎn)生發(fā)展的。目前，我國已出現(xiàn)法務(wù)會計市場的雛形。如江蘇省某會計師事務(wù)所應(yīng)檢察院要求，對某市一銀行負債涉嫌收受賄賂一案進行了司法鑒定，檢察院據(jù)此提起訴訟。但是，其應(yīng)用范圍狹窄，目前主要局限于經(jīng)濟案件的訴訟調(diào)查，沒有形成真正的法務(wù)會計市場，必須進一步推進經(jīng)濟體制改革，建立并完善法務(wù)會計市場體系。

　　2、著手法務(wù)會計的制度建設(shè)

　　一個完善的法務(wù)會計市場體系需要良好的制度支撐。筆者認(rèn)為，應(yīng)由財政部牽頭，在廣泛征求各界意見的基礎(chǔ)上，著手進行法務(wù)會計制度建設(shè)，逐步建立健全諸如法務(wù)會計人員資格認(rèn)定制度、法務(wù)會計專家證人制度、法務(wù)會計咨詢制度、法務(wù)會計鑒證制度、法務(wù)會計操作規(guī)范等一套法規(guī)制度，各級會計主管部門、會計學(xué)會應(yīng)主動與法律界、社會公眾溝通，使我們的會計法規(guī)、會計思維、會計觀念能夠得到社會普遍認(rèn)可和有效遵循，逐步扭轉(zhuǎn)社會對會計師的片面認(rèn)識。

　　3、大力推進法務(wù)會計的理論研究

　　市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，會計信息是通用商業(yè)語言。市場經(jīng)濟環(huán)境下的法律問題日漸增多。會計要與時俱進，不斷創(chuàng)新。大力推進法務(wù)會計的理論研究，對于充實和豐富會計理論，對于促進會計學(xué)科建設(shè)，對于促進市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展具有重要意義。在開展法務(wù)會計理論研究的過程中，會計學(xué)界應(yīng)當(dāng)與法學(xué)界加強聯(lián)系與溝通，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合中國實際，建立起與我國國情相適應(yīng)的法務(wù)會計理論體系與規(guī)范體系，有助于我國的社會主義市場經(jīng)濟的法制建設(shè)。

　　4、加強法務(wù)會計人才的培養(yǎng)

　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和加入WTO的需要，我們應(yīng)大力培養(yǎng)法務(wù)會計人才。就我國當(dāng)前實際情況來看，法務(wù)會計人才的培養(yǎng)并非一定要在高等教育中增設(shè)專業(yè)或在會計專業(yè)下增設(shè)專業(yè)方向，還可以在開設(shè)會計專業(yè)、經(jīng)濟法專業(yè)或其他法學(xué)專業(yè)的高等院校采取攻讀雙學(xué)歷、雙學(xué)位的培養(yǎng)方式，鼓勵并創(chuàng)造條件，讓會計專業(yè)的學(xué)生輔修法學(xué)類專業(yè)。如果沒有法學(xué)專業(yè)，可以采�。阂皇枪膭顚W(xué)生在大學(xué)本科學(xué)習(xí)會計專業(yè)的同時，積極參加法學(xué)類專業(yè)的自學(xué)考試；二是在會計專業(yè)的教學(xué)計劃中，適當(dāng)增加有關(guān)法學(xué)方面的課程或法律與會計結(jié)合的課程。這些課程可以是法學(xué)理論、經(jīng)濟法、稅法、司法會計等。從而盡快培養(yǎng)出一大批既精通會計又熟悉相關(guān)法律，既有高尚的職業(yè)道德又有獨立敬業(yè)精神的法務(wù)會計人才。

　　二十一世紀(jì)是一個嶄新世紀(jì)，傳統(tǒng)的會計方法、財務(wù)管理將又一次面臨新的挑戰(zhàn)，法律貫穿著我們社會的每一個層面，法律將為我們的經(jīng)濟生活保駕護航，法務(wù)會計也必將有一個廣闊的發(fā)展前景。

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