「摘要」本文從分析當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化的背景和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定及其應(yīng)用的急劇變化出發(fā)，認(rèn)為我們應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)展情況。盡管我國(guó)目前尚沒有完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但是中國(guó)實(shí)際上也是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用者和受益者，為此，中國(guó)一方面支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的努力，另一方面也將積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同進(jìn)程。與此同時(shí)，考慮到中國(guó)當(dāng)前所面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的影響，中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化將適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，走一條漸進(jìn)式改革之路。為此，本文提出了一個(gè)務(wù)實(shí)、可行的會(huì)計(jì)國(guó)際化策略。

　　「關(guān)鍵詞」會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)趨同；漸進(jìn)式改革；會(huì)計(jì)國(guó)際化策略

　　一、積極關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)展

　　近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和資本跨國(guó)流動(dòng)的日益增加，全球會(huì)計(jì)的國(guó)際化步伐大大加快，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定也因此發(fā)生了較大變化。

　　原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在世紀(jì)之交進(jìn)行了重大改組，新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2001年成立并正式運(yùn)作。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)運(yùn)作至今的兩年多時(shí)間里，我們注意到理事會(huì)一直在致力于對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)和新國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的研究與制定工作。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)修改了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)前言；先后發(fā)布了《改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)和39號(hào)》征求意見稿，涉及到對(duì)現(xiàn)行14項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改；發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見稿第1-5號(hào)；正式通過(guò)了第1號(hào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；2002年9月，還與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同啟動(dòng)了“趨同”項(xiàng)目，以縮小國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的差異；另外，還有許多正式的準(zhǔn)則項(xiàng)目和研究項(xiàng)目也在緊鑼密鼓地進(jìn)行中，不少新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有望在2004年4月之前出臺(tái)。新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在成立至今的短短兩年多時(shí)間里，做了大量工作，其工作效率之高，成果之顯著，令人欽佩，也使我們看到，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組在一定程度上講是成功的，前景是廣闊的。

　　其中，尤其引人關(guān)注的是，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)各位理事及其技術(shù)人員的努力下，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量在近年來(lái)有了明顯改善，國(guó)際認(rèn)可度大大提高，全球影響日益擴(kuò)大，世界上越來(lái)越多的國(guó)家加入到了采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中。特別是歐盟所有成員國(guó)上市公司將在2005年1月1日起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，澳大利亞、俄羅斯等國(guó)家也宣布了類似決定。而美國(guó)也于2002年9月與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)達(dá)成協(xié)議，啟動(dòng)“趨同”項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)性地開始其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，按照現(xiàn)有資料，到2005年，要求本國(guó)公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家將達(dá)到65個(gè)，這對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)事業(yè)來(lái)講是一件十分喜人的事情，表明世界上對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則肯定和認(rèn)可的力量在逐步增加，為此，我們將密切關(guān)注這一趨勢(shì)的發(fā)展，并研究和制定我國(guó)的因應(yīng)對(duì)策。

　　二、中國(guó)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用者和受益者

　　最近二十年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了較快發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的步伐亦大大加快，與之相適應(yīng)的是中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程也明顯加快。而且在整個(gè)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和中國(guó)會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，中國(guó)實(shí)際上一直是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用者和受益者。自1978年我國(guó)執(zhí)行改革開放政策以來(lái)，我國(guó)平均每年GDP的增長(zhǎng)速度保持在8%左右。2003年盡管受到SARS的影響，但前三個(gè)季度的GDP仍然完成79114億元（人民幣），同比增長(zhǎng)8.5%，年初預(yù)定的全年8%的GDP增長(zhǎng)率有望完成。與此同時(shí)，國(guó)際貿(mào)易總量也增長(zhǎng)迅猛，進(jìn)出口貿(mào)易總額已經(jīng)從1978年的206億美元增加到2002年的6298億美元。2003年的進(jìn)出口貿(mào)易增加更加迅速，僅前三季度，進(jìn)出口總額已經(jīng)達(dá)到6063億美元，同比增長(zhǎng)36.20%，預(yù)計(jì)全年的進(jìn)出口貿(mào)易總額將突破8000億美元。

　　中國(guó)資本市場(chǎng)在最近10年也得到了較快發(fā)展。自1992年分別成立上海證券交易所和深圳證券交易所以來(lái)，國(guó)內(nèi)上市公司從無(wú)到有，目前已經(jīng)發(fā)展到1268家，市值總量達(dá)到40305.68億元（截至2003年9月30日）。其中，有111家為在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上發(fā)行B股的上市公司，B股股票當(dāng)初是專門為境外投資者設(shè)計(jì)的，目前已向海外募集資金46.32億美元。按照規(guī)定，B股上市公司在公開發(fā)行股票和公布財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還必須按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求調(diào)整報(bào)表，以向境外投資者提供按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)信息。與此同時(shí)，中國(guó)政府還鼓勵(lì)和支持國(guó)內(nèi)企業(yè)到境外申請(qǐng)上市。截至2003年9月30日，中國(guó)大陸在境外上市的企業(yè)已經(jīng)達(dá)到83家，融資總額為214.44億美元。這些公司有些在中國(guó)香港、美國(guó)、英國(guó)、新加坡等國(guó)家或者地區(qū)的證券市場(chǎng)上融資上市，有些是同時(shí)在若干個(gè)證券市場(chǎng)上上市，它們中的大多數(shù)，也需要向境外投資者提供按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　這些在境外上市的公司通過(guò)改組上市后，不僅吸引了大量外資，而且還使得其公司治理結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，管理水平得到大幅提高，對(duì)于壯大這些企業(yè)，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)增長(zhǎng)起到了十分重要的作用。而按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告則在溝通境外投資者方面起到十分積極的紐帶作用，所以說(shuō)，中國(guó)不僅是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用者，也是受益者，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為中國(guó)吸引外資、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革提供了一個(gè)重要的制度平臺(tái)。

　　三、中國(guó)一直以十分積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

　　多年來(lái)，中國(guó)一直以十分積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（包括原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）在推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。

　　眾所周知，我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)改革始于1992年，當(dāng)時(shí)財(cái)政部發(fā)布了我國(guó)歷史上第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，該基本準(zhǔn)則即是以當(dāng)時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架作為藍(lán)本起草的。隨后，我們先后發(fā)布了30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，正式發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，這些準(zhǔn)則征求意見稿和具體準(zhǔn)則、制度，大多數(shù)都是以相應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，在內(nèi)容上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)相當(dāng)接近，有些甚至基本完全相同。2001年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這些新的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的相關(guān)定義基本上完全一樣。修改會(huì)計(jì)要素定義，促進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致，是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌所邁出的重要步伐。

　　在會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過(guò)程中，我們認(rèn)識(shí)到推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境、提高信息透明度、吸引外商投資、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。我們也認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，潮流所向。因此，在對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面，我們一貫堅(jiān)持：在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的前提下，除了那些相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國(guó)實(shí)際的情況之外，我們都努力促使我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或者一致。這一指導(dǎo)原則已經(jīng)體現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中，也將指導(dǎo)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的建設(shè)。

　　與此同時(shí)，我們還十分注意跟蹤國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)和趨勢(shì)，積極參與相關(guān)事務(wù)。1997年，中國(guó)加入世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，參加了隨后舉行的各屆國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)會(huì)議，并派人參加了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后，我本人很榮幸被選為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員，并多次參加了準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)會(huì)議，發(fā)表我國(guó)的意見。與此同時(shí)，我們還派專人前往國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)項(xiàng)目的研究與制定工作。我們非常積極地，也非常愿意盡我們的義務(wù)，來(lái)推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和趨同。

　　多年來(lái)，中國(guó)一貫高度重視國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，也一直把它作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)基礎(chǔ)和參考藍(lán)本。我們欣喜地看到，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已經(jīng)從強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)進(jìn)入到了制定全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的時(shí)代，這也可能是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)迅速發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展方向?qū)⑹桥?shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。而趨同的步伐和進(jìn)程則取決于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐和進(jìn)程。

　　四、中國(guó)當(dāng)前所面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境及其對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程的影響

　　國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身及其應(yīng)用實(shí)際是一個(gè)系統(tǒng)工程，它不僅要求準(zhǔn)則本身的高質(zhì)量，還需要有一個(gè)強(qiáng)有力的、較為成熟的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制相配套。根據(jù)我們的研究，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定基本上是基于一個(gè)較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。而中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境則是從20多年前完全的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換而來(lái)的，兩者之間尚存在不少差距。

　?。ㄒ唬┲袊?guó)漸進(jìn)式的經(jīng)濟(jì)體制改革之路決定了中國(guó)會(huì)計(jì)改革只能漸進(jìn)而行。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革走的是漸進(jìn)式改革道路。自1949年至1978年，中國(guó)一直執(zhí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。1978年開始，中國(guó)執(zhí)行改革開放政策，改革的基本取向是逐步增強(qiáng)市場(chǎng)在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和配置資源中的作用，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度?？偟膩?lái)說(shuō)，中國(guó)的改革歷程大體可以分為三個(gè)階段：

　　第一階段（1978年至1992年）是探索發(fā)展階段。改革的主線是探索我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式，其核心是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如何引入市場(chǎng)機(jī)制，如何正確認(rèn)識(shí)和處理計(jì)劃與市場(chǎng)的關(guān)系。但是在這一階段，經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式并不明確，市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性地位尚未確立。

　　第二階段（1992年至2000年）是初步建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制階段。1992年中國(guó)共產(chǎn)黨十四大明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用。因此，這一階段改革的主線是如何建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本框架，如何發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用。在這一階段，中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立，全方位、寬領(lǐng)域、多層次的對(duì)外開放格局基本形成。但是，整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)仍然是初步的，一些深層次的矛盾和問題尚未解決，一些體制性的障礙尚未突破。

　　第三階段（2001年至2020年）是逐步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制階段。2003年召開的中國(guó)共產(chǎn)黨十六大已經(jīng)明確在21世紀(jì)的頭二十年，中國(guó)將努力建成完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和更具活力、更加開放的經(jīng)濟(jì)體系。其中，包括建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，規(guī)范發(fā)展產(chǎn)權(quán)交易，推動(dòng)產(chǎn)權(quán)的有序流轉(zhuǎn)，以及大力發(fā)展資本市場(chǎng)和其他要素市場(chǎng)等。

　　由此可見，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，政府逐步退出相關(guān)領(lǐng)域、市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能逐步釋放的過(guò)程。這種漸進(jìn)式經(jīng)濟(jì)改革道路決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)改革也只能走漸進(jìn)式改革道路。會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)因循經(jīng)濟(jì)改革的步伐，而不是超越宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改革，不然會(huì)欲速則不達(dá)。所以，什么時(shí)候中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到相當(dāng)成熟的階段，什么時(shí)候中國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境真正以市場(chǎng)法則運(yùn)轉(zhuǎn)了，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就自然而然地與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同了。比如：

　　（1）過(guò)去我們的銀行是國(guó)有的，企業(yè)也是國(guó)有的，各項(xiàng)貨物、資金往來(lái)都按計(jì)劃進(jìn)行，貨物的產(chǎn)、供、銷由國(guó)家計(jì)劃安排，企業(yè)完成利潤(rùn)上交國(guó)家，所需資金由國(guó)家供給，很少形成債務(wù)或者債務(wù)到期無(wú)法償還的事情，所以沒有所謂的債務(wù)重組行為。而近年來(lái)，隨著改革的深入和企業(yè)財(cái)權(quán)的下放，一方面企業(yè)融資渠道多元化，另一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，企業(yè)出現(xiàn)了許多資金周轉(zhuǎn)困難，難以償還到期債務(wù)的情況。為此，債務(wù)重組應(yīng)運(yùn)而生。在這種形勢(shì)下，就需要制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范；

　?。?）在過(guò)去較長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)，我國(guó)一方面產(chǎn)品定價(jià)幾十年一貫制，不會(huì)產(chǎn)生因價(jià)格波動(dòng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值問題；另一方面，中國(guó)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)特征實(shí)際上是一種短缺經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)品供不應(yīng)求，所以也就不存在資產(chǎn)減值問題。但是，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，產(chǎn)品的價(jià)格逐步由市場(chǎng)機(jī)制決定，資產(chǎn)的價(jià)值受市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)、供求關(guān)系的變化和技術(shù)的更新?lián)Q代等影響較大，從而出現(xiàn)了資產(chǎn)減值情況，就需要在會(huì)計(jì)上對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，我們也及時(shí)地按照國(guó)際慣例出臺(tái)了有關(guān)會(huì)計(jì)政策；

　?。?）在改革開放之前，中國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都是國(guó)有企業(yè)，改革開放以來(lái)，這些國(guó)有企業(yè)中有些仍然屬于國(guó)有企業(yè)，有些雖然進(jìn)行了股份制改造，但國(guó)家仍然居于控股地位，從而導(dǎo)致不少交易雙方并不是完全獨(dú)立的利益主體，在關(guān)聯(lián)方交易中，不公允的關(guān)聯(lián)方交易較多，針對(duì)這種情況，我們借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，適時(shí)地制定了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的透明度和質(zhì)量，滿足了信息使用者的決策需要。

　　基于上述，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同是與會(huì)計(jì)環(huán)境休戚相關(guān)的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境相對(duì)成熟了或者對(duì)會(huì)計(jì)信息形成需求了，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同也就水到渠成，天然而成。

　?。ǘ┪覈?guó)當(dāng)前所面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境問題。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境離成熟、完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還有一定距離，所以，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境還面臨一些特殊問題。這些問題有些可能是中國(guó)所特有的，有些可能是一些發(fā)展中國(guó)家或者轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家所共有的。但這些問題的存在，卻使得我們?cè)谔幚砟承┙灰谆蛘呤马?xiàng)時(shí)，在是否直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其相關(guān)原則上，處于兩難境地。

　　第一，從會(huì)計(jì)信息使用者角度，中國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、關(guān)注程度和角度與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家尚存差距。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策有用的信息，因此，會(huì)計(jì)信息使用者群體的特征及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求對(duì)于我們應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供什么樣的信息至關(guān)重要。以上市公司為例，中國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息使用者群體構(gòu)成及其信息需求主要有以下幾個(gè)特征：

　　1.大多數(shù)上市公司仍然屬于國(guó)有控股企業(yè)，“一股獨(dú)大”，國(guó)家是企業(yè)最大的股東。按道理來(lái)講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要使用者，但是，在中國(guó)，不少上市公司的大股東是國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。從公司治理的角度，可能會(huì)出現(xiàn)兩類問題，一類問題是大股東所有者缺位，一類問題是政府會(huì)自覺或者不自覺地干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。這兩類問題都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，前者會(huì)導(dǎo)致大股東無(wú)法產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求，后者則有可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的提供摻入較多的人為因素，并不是真正的市場(chǎng)行為，按照一般市場(chǎng)機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恐怕難以達(dá)到其預(yù)期自標(biāo)。比如，會(huì)計(jì)信息的提供可能會(huì)片面地為了企業(yè)管理層的業(yè)績(jī)目標(biāo)等。

　　2.中國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要分為國(guó)有股、法人股和社會(huì)公眾流通股三類，其中，國(guó)有股和法人股的股票是不允許在證券市場(chǎng)中公開流通的，由于國(guó)有股和法人股往往占一家上市公司股權(quán)的絕大多數(shù)，而它們又不流通，所以相關(guān)股東對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的關(guān)注和靈敏度并不高。換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向信息使用者提供與其決策有用的信息，這里所說(shuō)的決策，很主要的一個(gè)方面是投資者（股東或者潛在的股東）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息作出決定“買或者賣股票”的決策。而在中國(guó)，由于國(guó)有股和法人股無(wú)法流通，財(cái)務(wù)報(bào)告的這一決策作用較難體現(xiàn)。

　　3.在可流通的社會(huì)公眾股股東中大多數(shù)是分散的個(gè)人或者小股東，即所謂的“散戶”或者“股民”。這些散戶或者股民占了社會(huì)公眾股股東的80%，甚至90%以上，它們通常缺乏投資經(jīng)驗(yàn)和基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，投資決策很少依賴于科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性在這些投資者身上也沒有完全體現(xiàn)出來(lái)。

　　4.機(jī)構(gòu)投資者還處于初創(chuàng)階段，專業(yè)財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍還有待培育和發(fā)展。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)中，機(jī)構(gòu)投資者居多，而且往往在上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，這些機(jī)構(gòu)投資者經(jīng)驗(yàn)豐富，理性、專業(yè)，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和質(zhì)量要求較高。與此同時(shí)，還有一批十分活躍的、專業(yè)的財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍，實(shí)時(shí)地分析和研究上市公司披露的財(cái)務(wù)信息，提供決策咨詢。而在中國(guó)，機(jī)構(gòu)投資者的數(shù)量還較少，機(jī)構(gòu)投資者的水平也有待提高，而專業(yè)的財(cái)務(wù)分析師則才剛剛引入中國(guó)，要在證券市場(chǎng)中形成一支較為成熟的，分析、研究、利用財(cái)務(wù)信息的專業(yè)隊(duì)伍，還有待時(shí)日。因此，從機(jī)構(gòu)投資者和財(cái)務(wù)分析師對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求角度講，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比也存在較大差距。

　　第二，從企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督角度看，現(xiàn)行中國(guó)法律、法規(guī)環(huán)境與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求還存在一些不一致。根據(jù)中國(guó)公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督等方面都非常倚重于利潤(rùn)指標(biāo)，這不僅使得利潤(rùn)成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，而且也使得如何真實(shí)、公允地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映利潤(rùn)信息變得十分關(guān)鍵。比如，我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后，如果需要申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)新股，則公司最近三年的加權(quán)平均年凈資產(chǎn)收益率平均不得低于10%，而且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率不得低于10%；上市公司如果連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，則其股票將暫停上市；暫停上市后的第一個(gè)半年內(nèi)如果仍未扭虧，則證券交易所可以直接作出終止上市的決定，如果公司實(shí)現(xiàn)盈利，可以按照程序申請(qǐng)恢復(fù)上市。這些法律、法規(guī)上的規(guī)定，使得無(wú)論是公司管理層、政府監(jiān)管層，還是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，都將關(guān)注的焦點(diǎn)集中于利潤(rùn)指標(biāo)上，并在一定程度上影響了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量。我們注意到，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行的“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”項(xiàng)目，理事會(huì)的目的是準(zhǔn)備將現(xiàn)行的利潤(rùn)表（收益表）改造成全面收益表，全面收益表將向信息使用者提供綜合收益信息，而不再直接提供凈利潤(rùn)（凈收益）信息。鑒于我國(guó)現(xiàn)行許多法律法規(guī)都規(guī)定以凈利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，所以，目前要在我國(guó)引入全面收益表還存在著法律、法規(guī)上的障礙。

　　第三，從商業(yè)環(huán)境來(lái)看，公平競(jìng)爭(zhēng)的交易環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中，企業(yè)之間的交易行為還存在一些不規(guī)范之處，這對(duì)會(huì)計(jì)如何真實(shí)、公允地反映這類交易提出了挑戰(zhàn)。在公平競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)環(huán)境下，交易雙方應(yīng)當(dāng)都是獨(dú)立的利益主體，然而在中國(guó)目前的發(fā)展階段，形成這樣的商業(yè)環(huán)境還需要一段時(shí)間。這主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：（1）中國(guó)仍舊存在著大量國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)，這些企業(yè)的人事權(quán)、財(cái)權(quán)等與政府還存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，還很難真正做為利益完全獨(dú)立的市場(chǎng)主體，因此，它們從事的一些交易還很難說(shuō)是建立在公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)之上的，由此所反映的會(huì)計(jì)信息也很難說(shuō)是公允的。尤其是一些國(guó)有關(guān)聯(lián)方之間的產(chǎn)權(quán)交易，其實(shí)質(zhì)實(shí)際上是一種自我交易行為；（2）由于中國(guó)的國(guó)有企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中仍然處于主導(dǎo)地位，許多上市公司也是國(guó)有企業(yè)剝離出一部分資產(chǎn)和負(fù)債形成的，其母公司通常仍舊為國(guó)有企業(yè)，這些國(guó)有企業(yè)規(guī)模較大，涉及的領(lǐng)域較廣，相互之間關(guān)聯(lián)方交易相當(dāng)普遍。而無(wú)論是在中國(guó)，還是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，關(guān)聯(lián)方交易的公允性往往都難以保證。在中國(guó)，交易價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)有發(fā)生。因此，面對(duì)大量的關(guān)聯(lián)方交易，如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告這些交易成為困擾中國(guó)目前會(huì)計(jì)界和監(jiān)管部門的一個(gè)重要課題。在市場(chǎng)環(huán)境上，它與建立在公平、公允的非關(guān)聯(lián)方交易的基礎(chǔ)之上的大多數(shù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是有所不同的。

　　第四，從市場(chǎng)體系和發(fā)育程度來(lái)看，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待于進(jìn)一步的完善。前面講到，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)盡管在近年來(lái)取得了較快發(fā)展，但是，目前仍然處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程當(dāng)中，因此市場(chǎng)體系還不夠完善，市場(chǎng)的發(fā)育程度還有待提高。比如：

　　1.目前中國(guó)的商品市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)說(shuō)已經(jīng)較為成熟了，但是貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)還沒有完全放開，我國(guó)還未完全實(shí)行浮動(dòng)利率機(jī)制，資本項(xiàng)目下的外匯交易還不可自由兌換，外匯匯率機(jī)制也沒有采用浮動(dòng)匯率制，這也就是說(shuō)，中國(guó)的貨幣價(jià)格和外匯價(jià)格——利率和匯率還沒有完全市場(chǎng)化。但是，中國(guó)現(xiàn)行的匯率形成機(jī)制是我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的客觀必然，而且與近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本上是適應(yīng)的。但從會(huì)計(jì)核算的角度，則會(huì)有不同影響。眾所周知，利率和匯率是決定資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值（尤其是公允價(jià)值）的重要依據(jù)，所以在利率和匯率沒有完全放開的情況下，要決定一些資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值或者公允價(jià)值存在一定困難，這些困難在那些利率和匯率完全市場(chǎng)化的國(guó)家可能并不存在，但是在中國(guó)目前的發(fā)展階段，則是客觀存在，這也是我們?cè)趹?yīng)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)上一直采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度的一個(gè)重要原因。

　　2.我國(guó)的金融產(chǎn)品還比較單一，金融衍生品市場(chǎng)發(fā)展較慢，政策上的限制較多，因此，金融衍生品實(shí)務(wù)在中國(guó)還屬于一個(gè)新生事物，對(duì)于金融衍生品的會(huì)計(jì)處理問題還需要進(jìn)一步摸索，如果一下子直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理金融衍生品會(huì)計(jì)問題，恐怕并不現(xiàn)實(shí)。

　　3.中國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的社會(huì)保障體制建設(shè)剛剛起步不久，保險(xiǎn)精算師隊(duì)伍也剛剛開始建設(shè)，所以，采用精算技術(shù)計(jì)量保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債還需假以時(shí)日。但是在這樣的市場(chǎng)條件下，如何計(jì)量與保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債則是我們所面臨的問題。

　　五、中國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)實(shí)選擇

　　從上面的分析可以看到，中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程取決于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化進(jìn)程，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)自然而然地發(fā)展與完善，并縮小與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。與此同時(shí)，中國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)（如公司法、證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等）也需要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步修改、調(diào)整、完善，從而為我國(guó)會(huì)計(jì)改革減少法律上的障礙。

　　當(dāng)然，對(duì)于當(dāng)今世界國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的大趨勢(shì)，我們一直有十分清醒的認(rèn)識(shí)。尤其是在新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立后，越來(lái)越多的國(guó)家加入到了應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中，中國(guó)也應(yīng)當(dāng)不失時(shí)機(jī)地抓住這一機(jī)會(huì)，跟上會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐，而不是被動(dòng)等待。但是，從上述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的分析可以看出，在我國(guó)現(xiàn)階段要全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，時(shí)機(jī)尚未成熟。

　　我們認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從根本上來(lái)講，可以分為四類，對(duì)于不同種類的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)我們將采取不同的國(guó)際化策略：

　　（一）第一類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同。對(duì)于這類交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，中國(guó)將積極促進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，甚至直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。

　　（二）第二類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在形式上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，但是由于中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻并不相同。對(duì)于這類交易事項(xiàng)，中國(guó)就不能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，按照交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)規(guī)范其所應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。毫無(wú)疑問，這樣做的結(jié)果有可能會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容不同，但是這樣做是與中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。

　?。ㄈ┑谌悤?huì)計(jì)實(shí)務(wù)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家可能已經(jīng)比較普遍，但是在中國(guó)目前的發(fā)展階段可能還沒有，或者才剛剛起步。對(duì)于這類交易事項(xiàng)，我們將展開有關(guān)研究，作好相關(guān)準(zhǔn)備工作，待這些交易事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生或者較為成熟時(shí)，可以直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的有關(guān)會(huì)計(jì)原則。

　　（四）第四類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國(guó)特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家是沒有的或者在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中沒有規(guī)范的。對(duì)于這類經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，中國(guó)需要制定其專門的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行規(guī)范。

　　顯然，對(duì)于上述第一、三類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，中國(guó)將積極推進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，而對(duì)于上述第二、四類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，在中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，還無(wú)法直接與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，或者還無(wú)法從現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中找到現(xiàn)成答案。為此，我們一方面將積極爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)可中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，另一方面也將呼吁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，能夠更多地考慮象中國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的發(fā)展中國(guó)家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問題。

　　2003年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席大衛(wèi)。泰迪爵士訪問中國(guó)，與我們進(jìn)行了非常坦誠(chéng)的、卓有成效的會(huì)談，會(huì)談中，大衛(wèi)爵士對(duì)我們的意見作出了積極回應(yīng)，并擬和中國(guó)一起成立專門委員會(huì)或者專門人員來(lái)對(duì)中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究。此舉無(wú)疑將大大縮小中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間的差距，并可以減少中國(guó)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換成本。也反映了我們對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的一個(gè)基本態(tài)度，即不是被動(dòng)地接受國(guó)際準(zhǔn)則，而是積極主動(dòng)地參與其中，以解決中國(guó)當(dāng)前所面臨的會(huì)計(jì)問題作為基本目標(biāo)。

　　總而言之，中國(guó)已經(jīng)加入WTO，并且正在以十分認(rèn)真和負(fù)責(zé)的態(tài)度履行加入WTO時(shí)的有關(guān)承諾，積極推進(jìn)各項(xiàng)改革，擴(kuò)大對(duì)外開放。中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系也已經(jīng)是一個(gè)不可扭轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。中國(guó)目前已經(jīng)成為世界上吸引國(guó)外直接投資最多的國(guó)家，中國(guó)的企業(yè)也越來(lái)越多地走向國(guó)外，到境外發(fā)行股票、債券、兼并收購(gòu)、投資設(shè)廠等，所以，不僅世界經(jīng)濟(jì)的全球化需要有一個(gè)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為此，中國(guó)將一如既往地支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的努力，財(cái)政部作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，也將積極參與有關(guān)工作，作出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　（1）本文系根據(jù)作者2003年10月29日在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院第5次經(jīng)濟(jì)論壇上所作的主旨報(bào)告修改而成。