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繼ERP、CRM、SCM 等之后,平衡計分卡(Balanced Score card,BSC)在我國又引發(fā)新一輪管理工具的應用熱潮。平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理工具的理念和方法真正開始在中國受到普遍重視和運用,其影響程度從最初的外資企業(yè),到現(xiàn)在民營企業(yè)、國有企業(yè)、中小型企業(yè),以及公共服務業(yè)和政府部門。
我們可以看到,許多企業(yè)都開始熱衷于使用平衡計分卡進行戰(zhàn)略管理與業(yè)績評價。使用平衡計分卡定義了一套關(guān)鍵績效指標(KPI ),并明確定義了支持這些關(guān)鍵績效指標的數(shù)據(jù)。然而,很快就出現(xiàn)了一個這樣的問題:為管理團隊制定重要的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的日常運營決策,這些數(shù)據(jù)是否足夠地好,足夠地精確?這些關(guān)鍵績效指標數(shù)據(jù)如何取得?
我們在與企業(yè)交流時發(fā)現(xiàn),沒有使用平衡計分卡,企業(yè)戰(zhàn)略將很難落實。使用了平衡計分卡,而沒有作業(yè)成本管理作基礎(chǔ),同樣會引發(fā)很多問題。缺乏作業(yè)成本管理作根基,平衡計分卡這一十分有效的戰(zhàn)略工具可能是空中樓閣,難以發(fā)揮應有的作用。特別簡單地是,如果有大量錯誤數(shù)據(jù)進入你的平衡計分卡,基于這樣的信息作出的重大決策導致災難性失敗是最可能的結(jié)果。
本文分析了作業(yè)成本管理與平衡計分卡在企業(yè)戰(zhàn)略管理中集成應用的重要性,特別是作業(yè)成本管理對制定平衡計分卡中計量指標值時的可靠性和質(zhì)量。我們擁有一些作業(yè)成本管理和平衡計分卡的實施經(jīng)驗。這里的大多知識是我們在實施項目中收集的。
首先,我們簡要地介紹下ABCM(作業(yè)成本管理)和BSC(平衡計分卡)的基本概念和實施。然后,我們描述 ABCM 項目的各種作用和它如何增強平衡計分卡的功能。
平衡計分卡、作業(yè)成本管理與管理會計專家羅伯特·卡普蘭
“ 作業(yè)成本管理早于平衡計分卡在國外普及應用,它為新的戰(zhàn)略管理工具-平衡計分卡奠定十分牢固的基礎(chǔ)!”
通過國內(nèi)平衡計分卡的普及與應用,越來越多的人們已經(jīng)認識了美國著名管理會計專家羅伯特·卡普蘭(Robert S Kaplan)的名字。他曾于2003年和2004年兩度來華傳授作業(yè)成本管理和平衡計分卡。他是一位與諾頓研究院(Nolan Norton Institute)的執(zhí)行長大衛(wèi)·諾頓(David Norton)一起發(fā)明平衡計分卡(BSC)概念的共同作者。但不太廣為人所知的是,他也是一位與哈佛大學的羅賓·庫珀(Robin Cooper)教授共同創(chuàng)立并發(fā)展了作業(yè)成本管理(ABCM)方法。作業(yè)成本管理(ABCM)與平衡計分卡(Balanced Score card ,BSC)兩者都是現(xiàn)代管理會計概念的重要核心部分。作業(yè)成本管理(ABC/ABM)在上世紀80年代開始在國外普及應用,已經(jīng)有20多年的歷史。在歐美、日本等國外的企業(yè)、事業(yè)單位和政府部門,到今年為止,大約90%左右的組織機構(gòu)都已實施與應用了作業(yè)成本管理。它早于上世紀90年代興起的平衡計分卡,也比平衡計分卡應用更為普及,它為平衡計分卡的應用提供重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這兩個都是卡普蘭教授用于相互加強并相互促進的兩個領(lǐng)域的兩種十分重要的方法。
作業(yè)成本管理介紹
簡單地說,ABCM的概念就是資源成本如工資、設備、租金等如何被工作的作業(yè)活動所消耗,這些作業(yè)是組織中各種流程的構(gòu)成部分。作業(yè)與流程依次被組織的產(chǎn)出所消耗。產(chǎn)出包括為客戶提供的產(chǎn)品與服務。這個消耗流由國際高級制造業(yè)協(xié)會(CAM-I,Consortium of Advanced Manufacturing-International)的十字形(Cross)所述,如下圖所示:
圖 1 作業(yè)成本管理(ABCM)構(gòu)架
由于這種方式表明產(chǎn)品與服務通過執(zhí)行的作業(yè)(活動)消耗的資源,ABCM成為計算產(chǎn)品與服務成本的特別精確的方法。它的確是將間接費用分配到產(chǎn)品與服務上去的非常有用的方式。正于十字形的垂直視圖所述。ABCM的主要收益是產(chǎn)品與服務成本核算的更好精確度和對作業(yè)的分析與管理,因此也能提供更精確的盈利計算。在今天高度競爭的環(huán)境下,牢記,盈利分析不只是提供損益表中的最新數(shù)字,盈利分析更多的告訴你哪些產(chǎn)品/服務是盈利的,哪些是虧損的;哪些客戶為你帶來利潤,哪些卻使你損失金錢。
總而言之,ABCM提供組織中流程與作業(yè)的有效管理的關(guān)鍵與主要信息。機器整備的成本是多少?處理客戶訂單的成本是多少?返工重做的成本是多少?質(zhì)量成本是多少?客戶服務的成本是多少?這些作業(yè)的周期循環(huán)時間是多少?對這些問題的答案可以從ABCM模型的作業(yè)分析中找到(十字形中的垂直或流程視圖)。
平衡計分卡(BSC)介紹
平衡計分卡以公司戰(zhàn)略為導向,尋找能夠驅(qū)動戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵成功因素(CSF)(依據(jù)公司價值鏈來分析各個價值增值過程的關(guān)鍵成功因素),并建立與之具有密切聯(lián)系的指標體系來衡量戰(zhàn)略實施過程的狀態(tài)和采取必要的修改以維持戰(zhàn)略的持續(xù)成功。
平衡記分卡是我們在制訂關(guān)鍵績效指標時可以采用的非常有用的工具。
為何稱為平衡呢?平衡計分卡并非認為財務指標不重要,而是需要取得一個平衡。這就是取名為平衡計分卡的原因。這里的平衡主要指:短期收益與長期收益的平衡;財務指標與非財務指標的平衡;外部計量(股東與客戶)和內(nèi)部計量(內(nèi)部流程、創(chuàng)新與人員等)的平衡。
圖 2 平衡計分卡模型
平衡計分卡的四個層面:
1、財務層面:其目標是解決“ 我們怎樣滿足股東?”這一類問題。企業(yè)經(jīng)營的直接結(jié)果是使股東獲得財務價值的回報。財務 表明我們的努力是否對企業(yè)的經(jīng)濟收益產(chǎn)生了積極的作用,因此財務方面是其他三個方面的出發(fā)點和歸宿。財務指標包括銷售額、利潤額、資產(chǎn)利用率等。
2、客戶層面:其目標是解決“顧客如何看待我們?”這一類問題。向顧客提供產(chǎn)品和服務,滿足顧客需要,企業(yè)才能生存。 通過顧客的眼睛來看我們公司,從時間(交貨周期)、質(zhì)量、服務和成本幾個方面關(guān)注市場份額以及顧客的需求和滿意程度??蛻舴矫骟w現(xiàn)了公司對外界變化的反映??蛻糁笜税ㄋ拓洔蕰r率、客戶滿意度、產(chǎn)品退貨率、合同取消數(shù)等。
3 、內(nèi)部業(yè)務流程層面:其目標是解決“ 我們必須擅長什么?”這一類問題。一個企業(yè)不是樣樣都最好,但是他必須在某些方面滿足生產(chǎn)產(chǎn)品的機能,擁有競爭優(yōu)勢,才能立足。關(guān)注公司內(nèi)部效率,如生產(chǎn)率、生產(chǎn)周期、成本、合格品率、新產(chǎn)品開發(fā)速度、出勤率等。內(nèi)部業(yè)務流程是公司改善經(jīng)營業(yè)績的重點。
4 、學習和成長:其目標是解決“ 我們是在進步嗎?”這一類問題。企業(yè)必須不斷的成長,這包括人力資源、產(chǎn)品線、技術(shù)、能力等方面的進步,還必須有自我成長的能力- 學習的能力。學習與成長方面指標 如員工士氣、員工滿意度、平均培訓時間、再培訓投資和關(guān)鍵員工流失率等。
平衡記分卡的特點是始終把戰(zhàn)略和愿景放在其變化和管理過程中的核心地位。通過清楚地定義戰(zhàn)略,始終如一地進行組織溝通、并將其與變化驅(qū)動因素聯(lián)系起來,構(gòu)建“ 以戰(zhàn)略為核心的開放型閉環(huán)組織結(jié)構(gòu)” ,使財務、客戶、內(nèi)部流程和學習與成長四因素互動互聯(lián),渾然一體。利用平衡記分卡,我們就可以測量自己的公司如何為當前以及未來的顧客創(chuàng)造價值了。在保持對財務業(yè)績關(guān)注的同時,它清楚地表明了卓越而長期的價值和競爭業(yè)績的驅(qū)動因素。
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