我們參照他的做法，再結(jié)合本文表述的需要，按照研究內(nèi)容、研究方法以及兩者的結(jié)合，根據(jù)分類匯總資料，我們對(duì)近十年管理會(huì)計(jì)研究的主題和研究方法作如下報(bào)告和評(píng)價(jià)。

　　研究成果主要內(nèi)容觀察

　　描述了文章主要內(nèi)容的分布。看來研究的重心似乎集中在成本計(jì)算和管理上，共69篇文章（34.5%），其次是管理會(huì)計(jì)基本理論（44篇）和責(zé)任會(huì)計(jì)（26篇）。其余的文章范圍比較廣，比較零散，有預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等等，一共有61篇（30.5%）。

　　從時(shí)間上看，前幾年的研究多集中于管理會(huì)計(jì)基本理論、責(zé)任會(huì)計(jì)和成本管理計(jì)算三個(gè)方面。其后范圍不斷擴(kuò)大，開始涉及到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、決策會(huì)計(jì)、轉(zhuǎn)移價(jià)格和報(bào)酬方案等領(lǐng)域。特別是開始注重對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際中運(yùn)用的情況分析，有關(guān)現(xiàn)狀分析和趨勢(shì)分析的文章不斷增多?？梢哉f管理會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)90年代中不斷深化，研究領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。

　?。ㄒ唬┏杀居?jì)算和管理。從以上分析我們可以看出，學(xué)術(shù)界對(duì)成本計(jì)算和管理研究一直保持著較高的熱情。每年發(fā)表的文章比重都很大，尤其在90年代中期以后更加明顯，最高時(shí)占到了68.75%（1996年）。這大概是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)都經(jīng)歷從賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，要想獲勝，就必須有自己的優(yōu)勢(shì)，建立自身獨(dú)特的戰(zhàn)略，這其中擁有成本優(yōu)勢(shì)成為其中較為主要的方式。企業(yè)一方面要面對(duì)市場(chǎng)，一方面要從自身管理抓起。實(shí)務(wù)工作中有加強(qiáng)成本管理，精確成本計(jì)算的需要。全國學(xué)邯鋼對(duì)企業(yè)重新強(qiáng)化成本管理有強(qiáng)大推動(dòng)力。從供給方面看管理會(huì)計(jì)作為連接高層管理層和下層管理人員之間的一個(gè)信息交流的紐帶，是企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段。成本計(jì)算和管理有著長期的傳統(tǒng)和許多成熟經(jīng)驗(yàn)。而且，隨著管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和計(jì)算技術(shù)的廣泛應(yīng)用，可以說成本計(jì)算和管理研究在學(xué)術(shù)上有很大的發(fā)展空間，能夠不斷的深化。從需求和供給兩方面來看，成本計(jì)算和管理研究的持續(xù)火熱是可以理解的。

　　但進(jìn)一步觀察，我們可以看出每個(gè)階段成本計(jì)算和管理研究的重心都是不同的。90年代早期，主要集中在分析加強(qiáng)成本管理意義上，突出成本控制的重要性，并強(qiáng)調(diào)目標(biāo)成本管理的運(yùn)用。文章大多理論化，采用的一般都是綜述的方法，并漸漸開始出現(xiàn)介紹作業(yè)成本的文章。到了90年代中期，對(duì)作業(yè)成本計(jì)算和管理的研究進(jìn)入了一個(gè)高潮，1995年和1996年一共有32篇文章，其中有將近一半的文章（15篇）是關(guān)于作業(yè)成本法的。受到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭，意識(shí)到技術(shù)創(chuàng)新的重要性，研發(fā)費(fèi)用不斷增多，有關(guān)研究和開發(fā)成本會(huì)計(jì)的文章也開始出現(xiàn)。其后，對(duì)成本計(jì)算和管理研究的范圍進(jìn)一步拓寬，包括有成本管理的回顧與展望，成本管理在實(shí)際中的運(yùn)用、質(zhì)量成本的研究、戰(zhàn)略成本管理、JIT成本管理等方面。學(xué)術(shù)上對(duì)成本計(jì)算和管理的研究領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。但是對(duì)作業(yè)成本法的研究一直在持續(xù)和深化，在成本計(jì)算研究中大部分都是關(guān)于作業(yè)成本法的計(jì)算。隨著研究的進(jìn)展，作業(yè)成本的研究由早期理論上技術(shù)上的探討進(jìn)入到實(shí)際運(yùn)用的研究，其中代表性的文章有歐佩玉、王平心發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》2000年第2期的《作業(yè)分析法及其在我國先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用》，朱云、陳工孟發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》2000年第8期的《作業(yè)成本法在香港應(yīng)用的調(diào)查分析》。對(duì)于作業(yè)成本法一直是學(xué)術(shù)上熱點(diǎn)問題，似乎是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法在企業(yè)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用不盡如人意，促使了學(xué)者們的思考和研究不斷向?qū)崉?wù)的靠近。

　　綜上所述，成本計(jì)算和管理作為管理會(huì)計(jì)的重要領(lǐng)域一直都受到學(xué)術(shù)界的重視，研究不斷持續(xù)和深化。并且適應(yīng)實(shí)務(wù)的需要，其研究范圍不斷擴(kuò)大，同時(shí)也一直保持著對(duì)作業(yè)成本法的研究熱情。

　?。ǘ┕芾頃?huì)計(jì)基本理論。雖然隨著管理會(huì)計(jì)文章的增多，有關(guān)管理會(huì)計(jì)基本理論的文章比重有所下降，但這類文章幾乎每年都保持著大致的數(shù)量，可見學(xué)術(shù)界對(duì)其還是在不斷進(jìn)行研究。早在80年代后期，對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論框架的討論就開始了。以李天民教授為代表的學(xué)者們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究需要在理論建設(shè)方面狠下功夫。他們指出，西方管理會(huì)計(jì)重方法輕理論的現(xiàn)象非常突出，導(dǎo)致一些基本理論問題一直處于眾說紛紜、莫衷一是的狀態(tài)。因此他們強(qiáng)調(diào)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，包括它的對(duì)象、職能、任務(wù)、假設(shè)、原則和方法體系等進(jìn)行深入的探討，為管理會(huì)計(jì)奠定科學(xué)基礎(chǔ)。由此管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界展開了對(duì)上述內(nèi)容的大討論。影響到90年代，此類的文章仍然比較多，在此期間認(rèn)定管理會(huì)計(jì)是一門邊緣學(xué)科，因此紛紛將行為科學(xué)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和代理理論引入到管理會(huì)計(jì)基本理論的研究中，希望能有所突破。研究的持續(xù)表明學(xué)術(shù)上對(duì)此類問題還沒有形成較一致的觀點(diǎn)?；蛘呤且?yàn)椴幌褙?cái)務(wù)會(huì)計(jì)在西方已有成形的較成熟的理論體系，并且存在官方的機(jī)構(gòu)，容易形成類似準(zhǔn)則的一套理論體系，因此沒有形成定論，學(xué)術(shù)上對(duì)此仍有探討。

　　同時(shí)我們也可以看出在90年代中后期，管理會(huì)計(jì)基本理論的探討已不局限于所謂理論結(jié)構(gòu)的研究，開始涉及到管理會(huì)計(jì)自身研究方法的討論。其中代表性的文章有孟焰、林金炳發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》1994年第10期的《經(jīng)驗(yàn)研究在我國管理會(huì)計(jì)研究中的借鑒意義》，王光遠(yuǎn)、賀穎奇發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》1997年第1期《當(dāng)代管理會(huì)計(jì)研究方法的新發(fā)展》。這說明我國學(xué)者已開始重視采用實(shí)證的方法研究管理會(huì)計(jì)的一些問題。此外，還有一些關(guān)于我國管理會(huì)計(jì)環(huán)境約束，我國管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀等理論性的文章。

　　通過對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論問題研究狀況的分析，可以認(rèn)為，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的持續(xù)研究表明對(duì)這一問題并沒有形成定論，并且討論可能仍將繼續(xù)。同時(shí)學(xué)術(shù)界已開始注意到對(duì)管理會(huì)計(jì)研究方法的研究。

　?。ㄈ┴?zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)研究在1991年有一個(gè)小高潮，占了當(dāng)年發(fā)表文章總數(shù)的45%左右。但是此后文章數(shù)量減少了很多，一般都只占到當(dāng)年發(fā)表文章總數(shù)的10%左右，少的時(shí)候（1992年和1999年）甚至一篇也沒有。80年代，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡時(shí)期，承包責(zé)任制在全國的許多企業(yè)流行開來，與此相關(guān)的責(zé)任會(huì)計(jì)的研究也就比較多，到1991年一共有10篇關(guān)于這個(gè)主題的文章。并且由于責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)行是剛剛開始的，因此這些文章大都是關(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)基本理論和具體做法上的探討，比如責(zé)任會(huì)計(jì)主體假設(shè)，責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容，責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)踐的探索等等方面。此后，社會(huì)上對(duì)承包責(zé)任制的熱度逐漸過去，而且責(zé)任會(huì)計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系在實(shí)務(wù)工作中已基本成熟，相關(guān)文章數(shù)量便有所減少。

　　但在對(duì)后幾年的分析中可以看出，雖然數(shù)量減少但是相關(guān)研究焦點(diǎn)還是有所變化的。由早先的基本理論和具體做法開始轉(zhuǎn)向到責(zé)任會(huì)計(jì)在不同類型企業(yè)運(yùn)行的研究，關(guān)注企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)遇到的問題研究以及責(zé)任人的行為研究。學(xué)術(shù)界觀察到責(zé)任會(huì)計(jì)在中國各種類型企業(yè)實(shí)施中面臨著困境，由此紛紛提出解決方案，出現(xiàn)了責(zé)任會(huì)計(jì)創(chuàng)新等相關(guān)內(nèi)容。由于國際上近年來更關(guān)注平衡記分卡問題以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)系，對(duì)我國學(xué)者的研究重心轉(zhuǎn)移顯然有較大的影響。責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)問題密切相關(guān)，而平衡記分卡可以認(rèn)為是對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展，預(yù)期這個(gè)問題未來會(huì)以新的形式引起學(xué)者們的研究興趣。

　?。ㄋ模┢渌矫?。在表一中，隨著年份的推后，可以看出其他領(lǐng)域的內(nèi)容不斷增加，特別是現(xiàn)狀分析和趨勢(shì)分析的文章?，F(xiàn)狀分析研究的增加表明，對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的調(diào)查研究是不斷加強(qiáng)的。管理會(huì)計(jì)畢竟是從實(shí)踐中發(fā)展出來的，它的意義也就是在企業(yè)實(shí)際操作中能對(duì)企業(yè)管理有所幫助，如果只是學(xué)術(shù)上的理論探討，那么其學(xué)科的發(fā)展意義也就喪失了。種種研究成果也只有放到實(shí)踐中檢驗(yàn)，才能體現(xiàn)其價(jià)值。仍然有管理會(huì)計(jì)理論很好，但不實(shí)用的看法。國外，也有如此的觀點(diǎn)。哈佛大學(xué)的卡普蘭教授在其1987年的專著《相關(guān)性已消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》中就認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目前已經(jīng)陷入理論與實(shí)踐脫節(jié)的困境。因此今后的研究應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)觀點(diǎn)出發(fā)，在理論與實(shí)踐的結(jié)合上花大力氣。我國的學(xué)者們也意識(shí)到這一點(diǎn)，由此關(guān)于管理會(huì)計(jì)在中國實(shí)際運(yùn)用狀況的調(diào)查不斷增加。由剛開始的《推行管理型會(huì)計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理》，到《中國管理會(huì)計(jì)——透視與展望》、《管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與出路》、《管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用研究》、《中國管理會(huì)計(jì)作用：現(xiàn)狀與基本出路》等等，到了90年代后期出現(xiàn)了大量的文章研究和調(diào)查管理會(huì)計(jì)理論方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。應(yīng)該說這些文章填補(bǔ)了我國管理會(huì)計(jì)研究上的一項(xiàng)空白，為我國管理會(huì)計(jì)研究的實(shí)際可用性做出了肯定性的結(jié)論。

　　趨勢(shì)分析的增加表明，學(xué)術(shù)界在加大研究實(shí)際問題的同時(shí)，對(duì)以前的研究成果不斷進(jìn)行了總結(jié)。從90年代早期對(duì)80年代管理會(huì)計(jì)研究的追溯，到后來對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)。90年代后期此類研究更加豐富，相應(yīng)的10篇文章，對(duì)管理會(huì)計(jì)在21世紀(jì)的發(fā)展進(jìn)行了回顧和展望，提出中國管理會(huì)計(jì)發(fā)展中應(yīng)注意的各種問題。其中還有對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展史、國外管理會(huì)計(jì)新發(fā)展的介紹。當(dāng)然這個(gè)主題的出現(xiàn)于新千年和世紀(jì)交替也不無關(guān)系。總的來說，我國學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的趨勢(shì)分析還是比較重視的，并且重視度不斷提高。

　　此外正如前面述說的，研究領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、決策會(huì)計(jì)、轉(zhuǎn)移價(jià)格和報(bào)酬方案等方面也開始涉足。對(duì)于國外管理會(huì)計(jì)發(fā)展也不斷有所介紹，從剛開始的日本到后來的法國，借鑒的范圍不斷擴(kuò)大。但是預(yù)算管理的研究似乎還是比較少，一共只有三篇。原因似乎是因?yàn)槲覈菑挠?jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，企業(yè)對(duì)于預(yù)算控制的方法運(yùn)用比較多，預(yù)算管理的理論也比較成熟，因此研究比較少。但是預(yù)算理論的研究一旦涉及到行為就顯得較為復(fù)雜了，國外對(duì)此的研究也比較多，但大都采用實(shí)證研究的方法。這方面國內(nèi)的研究就顯得比較欠缺了。

　　研究成果方法觀察

　　在對(duì)管理會(huì)計(jì)10年研究的整理過程中，我們特別注意了各種研究成果所采用的研究方法。表二列示的就是所有文章采用的方法的匯總。從表二中可以看出，一般綜述法是采用得最為普遍的研究方法，比重為86.5%（173篇）。并且在10年期間一直保持著較高的使用率。相比較之下其他方法的采用比較少。問卷調(diào)查、案例法、文獻(xiàn)法、實(shí)地調(diào)查、模型法等五種方法一共只占到13.5%（27篇），而且是在90年代后期這五種方法的使用才開始比較頻繁。

　　表:

　　┌──┬─────┬─────┬───┬───┬────┬───┐

　　│年份│ 一般綜述 │ 問卷調(diào)查 │案例法│文獻(xiàn)法│實(shí)地調(diào)查│模型法│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1991│　　20　　│　　 1　　│　1　 │　　　│　　　　│　　　│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1992│　　 4　　│　　　　　│　　　│　　　│　　　　│　　　│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1993│　　11　　│　　　　　│　　　│　　　│　　　　│　　　│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1994│　　 9　　│　　　　　│　　　│　1　 │　 1　　│　1　 │

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1995│　　18　　│　　 1　　│　1　 │　　　│　　　　│　　　│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1996│　　30　　│　　　　　│　1　 │　　　│　　　　│　1　 │

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1997│　　21　　│　　 3　　│　　　│　　　│　　　　│　　　│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1998│　　25　　│　　 1　　│　1　 │　2　 │　　　　│　　　│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│1999│　　25　　│　　 2　　│　3　 │　　　│　 1　　│　　　│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│2000│　　10　　│　　 2　　│　1　 │　　　│　 2　　│　　　│

　　├──┼─────┼─────┼───┼───┼────┼───┤

　　│合計(jì)│　 173　　│　　10　　│　8　 │　3　 │　 4　　│　2　 │

　　└──┴─────┴─────┴───┴───┴────┴───┘


　　一般綜述的方法指的是文章采用的是理論推理的方法，從理論到理論的遞進(jìn)，也就是所謂定性研究。這種研究方法不僅是在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且在整個(gè)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域也是非常流行的。如上所述，一般綜述的方法在90年代中一直保持著比較高的使用率，可見其在學(xué)術(shù)研究上有其獨(dú)特的魅力。但是不可否認(rèn)的是，到了90年代后期其他方法的使用也有所提高。這和90年代管理會(huì)計(jì)研究內(nèi)容的變化有關(guān)。當(dāng)學(xué)者們的研究興趣從回答“應(yīng)該如何”的問題擴(kuò)展到“事實(shí)是如何”時(shí)，一般綜述就可能不夠用了，尤其是如果要解釋影響行為的動(dòng)機(jī)和環(huán)境變化的因素，也許會(huì)需要更多的新的方法。

　　在對(duì)預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)基本理論、責(zé)任會(huì)計(jì)和趨勢(shì)分析的研究上，采用一般綜述方法的比重都超過了90%.但是在成本管理與計(jì)算、現(xiàn)狀分析和決策會(huì)計(jì)研究上的比重有所下降。這是因?yàn)椴煌难芯績?nèi)容要求不同的研究方法。如對(duì)于管理會(huì)計(jì)基本理論的研究，理論結(jié)構(gòu)等問題的討論比較抽象，屬于純學(xué)術(shù)上的探討，采用一般綜述方法可能較為方便。而對(duì)于現(xiàn)狀分析僅僅通過一般綜述很難得到結(jié)論，達(dá)到對(duì)現(xiàn)實(shí)的情況進(jìn)行分析的目的，因此在現(xiàn)狀分析中采用了實(shí)證研究的方法即問卷調(diào)查法和實(shí)地調(diào)查法。同理，對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的研究當(dāng)然會(huì)用到案例法，對(duì)于決策會(huì)計(jì)的研究必然會(huì)要求考慮多種因素，模型法的應(yīng)用也就可以得到很好的理解了。由于成本計(jì)算和管理的內(nèi)容包括的較多，涉及到計(jì)算方法、理論的探討以及實(shí)際成本計(jì)算和管理的運(yùn)用分析，因此其中采用的方法也比較多，幾乎涉及到了所有的6種方法。

　　可見隨著管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的擴(kuò)大，其對(duì)研究方法的要求必然越來越高，從一般綜述發(fā)展到西方較流行的問卷調(diào)查法和實(shí)地調(diào)查法。根據(jù)具體需要還出現(xiàn)了案例法、文獻(xiàn)法、模型法等研究方法。不僅在內(nèi)容上而且在研究方法上呈現(xiàn)出向發(fā)達(dá)國家同行學(xué)習(xí)和借鑒的趨勢(shì)。

　　思考與建議

　　通過對(duì)90年代管理會(huì)計(jì)研究的回顧，我們分析了這200篇文章的研究內(nèi)容和研究方法?？梢钥闯觯谶@10年中我們對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究不斷深化，研究領(lǐng)域不斷拓寬，取得了很大的成績。

　　但同時(shí)也應(yīng)該看到研究還有很大的不足。首先在研究內(nèi)容上，90年代初期多是基本理論上的探討，其他方面的研究也多是表現(xiàn)在對(duì)國外研究成果的介紹上。雖然后期有所改進(jìn)，但我們覺得管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)該更加結(jié)合中國的實(shí)際情況，在借鑒國外先進(jìn)成果的時(shí)候，要考慮運(yùn)用到中國后的環(huán)境變化。而且應(yīng)從小題目做起，在前人的基礎(chǔ)上不斷積累，以求未來有所突破，能夠自然形成理論體系。

　　其次在研究方法上，卡普蘭教授在《相關(guān)性已消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》中提倡，為了解決管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐相脫節(jié)的問題，在管理會(huì)計(jì)研究中應(yīng)采用實(shí)地研究的方法。而在我國，即使是在90年代后期研究方法已經(jīng)開始多樣化，但是主要采用的仍是一般綜述的方法，采用實(shí)地研究或是其他實(shí)證研究方法的文章仍是寥寥可數(shù)。管理會(huì)計(jì)研究方法需要進(jìn)一步規(guī)范化。

　　最后在文獻(xiàn)回顧整理過程中，我們感到國內(nèi)刊物的學(xué)術(shù)性和實(shí)務(wù)性分得不是很清晰，這給研究工作帶來了一定的困難。因此我們建議應(yīng)該讓學(xué)術(shù)性刊物更具學(xué)術(shù)性，而讓實(shí)務(wù)性雜志更具實(shí)務(wù)指導(dǎo)性，能夠幫助企業(yè)工作者解決實(shí)際問題。