一、問題的提出

　　以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)，不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果，內(nèi)容逐步發(fā)展和豐富。但其內(nèi)容體系仍不完善，尚缺乏規(guī)范性，具體表現(xiàn)如下：

　　1.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容極不統(tǒng)一。管理會(huì)計(jì)究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，采用哪些專門方法，管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系應(yīng)該如何設(shè)計(jì)，國內(nèi)外都是人言各殊，莫衷一是。這不僅不利于學(xué)習(xí)和掌握，而且在很大程度上影響著人們對(duì)該學(xué)科的深入研究和推廣運(yùn)用。

　　2.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容極不確定。近年來，隨高新技術(shù)、管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，作業(yè)成本計(jì)算、全面質(zhì)量成本管理、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)等新內(nèi)容逐漸被寫入管理會(huì)計(jì)書中，反映企業(yè)與社會(huì)之間關(guān)系的人力資源管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、宏觀增值管理會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域也有人著述。這使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，呈現(xiàn)出極大的不確定性。這些新領(lǐng)域是否應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)，仍處于爭議、探討、嘗試之中。遠(yuǎn)遠(yuǎn)缺乏為各國會(huì)計(jì)界所能廣為接受的理論與實(shí)務(wù)模式，離實(shí)踐應(yīng)用還相距甚遠(yuǎn)。若籠籠統(tǒng)統(tǒng)將其納入管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，無疑會(huì)造成管理會(huì)計(jì)體系的混亂，加劇人們認(rèn)識(shí)上的偏差。

　　3.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容還不成熟。管理會(huì)計(jì)缺乏一整套源于實(shí)踐又能指導(dǎo)實(shí)踐的理論體系。任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系，是能否獨(dú)立存在并不斷發(fā)展的重要標(biāo)志，也是能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。國內(nèi)外系統(tǒng)論述管理會(huì)計(jì)理論體系尚不多見。

　　4.管理會(huì)計(jì)學(xué)科界限模糊。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等學(xué)科的內(nèi)容存在較多的交叉重復(fù)現(xiàn)象，交叉重復(fù)面達(dá)60％一70％以上，使人們產(chǎn)生學(xué)科之間界限模糊認(rèn)識(shí)，因此主張取消管理會(huì)計(jì)，將其并入以上兩門學(xué)科之中。

　　二、重新界定并構(gòu)建管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的思考

　　1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)的主要區(qū)別及各自的側(cè)重點(diǎn)

　?。?）管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一大分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成部分。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象如是現(xiàn)金流量，則應(yīng)側(cè)重于現(xiàn)金流量信息而不是現(xiàn)金流量本身，其基本內(nèi)容應(yīng)是提供規(guī)劃與決策信息、控制與業(yè)績評(píng)價(jià)信息。財(cái)務(wù)管理應(yīng)側(cè)重于現(xiàn)金流量本身，而不是現(xiàn)金流量信息，其基本內(nèi)容應(yīng)是籌資安排、投資安排、利潤分配安排等。

　?。?）管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息，著眼于利潤最大化；成本會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息，著眼于成本的最低化。管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，正是把不同成本與收入的關(guān)系揭示開來，所以管理會(huì)計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系，而不僅僅是成本。在整個(gè)管理會(huì)計(jì)決策中，邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差即利潤最大化則是各種決策與控制行為的目的。

　　2.對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)交叉重復(fù)內(nèi)容的適度界定

　　管理會(huì)計(jì)內(nèi)容普遍與其他學(xué)科相交叉和重疊，在改進(jìn)和完善管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系時(shí)。應(yīng)突出現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，避免重復(fù)。當(dāng)然有些內(nèi)容允許在不同學(xué)科中反映，但側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同，做到分工合理，相互呼應(yīng)，有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立學(xué)科。不僅應(yīng)有其特定的研究內(nèi)容；而且應(yīng)有其特定的方法。目前管理會(huì)計(jì)的研究方法許多是與其他學(xué)科“共享”的，多門學(xué)科同時(shí)運(yùn)用一種分析方法無可厚非，但如果這種方法具有一定的專有性，就不應(yīng)將其強(qiáng)行塞入其他學(xué)科中。鑒于此，再結(jié)合上述三門學(xué)科的區(qū)別，筆者試對(duì)以下交叉內(nèi)容作出適度界定：

　?。?）成本性態(tài)分析法、本量利分析法和變動(dòng)成本法為管理會(huì)計(jì)所持有的分析性方法。成本性態(tài)分類是管理會(huì)計(jì)規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是管理會(huì)計(jì)采用各種分析方法的前提。變動(dòng)成本法則是管理會(huì)計(jì)的核心，特別是由變動(dòng)成本法而引入的貢獻(xiàn)毛益成為企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策的基本依據(jù)。本量利分析是研究銷售數(shù)量、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系，而不僅僅研究成本，理應(yīng)歸入管理會(huì)計(jì)。

　?。?）標(biāo)準(zhǔn)成本制度適宜列入成本會(huì)計(jì)，而不宜列入管理會(huì)計(jì)。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)更注重揭示標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異，以實(shí)現(xiàn)成本的最低化。

　　（3）編制全面預(yù)算與實(shí)施預(yù)算控制作為計(jì)劃與控制職能的體現(xiàn)，在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理中允許重復(fù)，但財(cái)務(wù)管理更應(yīng)側(cè)重于編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

　?。?）預(yù)測分析主要為決策提供信息，適宜列入管理會(huì)計(jì)。而決策分析既是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，但管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供信息；且其核心變動(dòng)成本法也適用于短期經(jīng)營決策，所以應(yīng)側(cè)重于講解短期經(jīng)營決策及日常管理；財(cái)務(wù)管理側(cè)重于現(xiàn)金流量的安排，所以應(yīng)側(cè)重于講解籌資決策、投資決策和利潤分配決策。

　?。?）存貨控制、“經(jīng)濟(jì)訂貨量”模型主要解決存貨占用量問題，其實(shí)質(zhì)是資金安排、占用問題應(yīng)列入財(cái)務(wù)管理中，而不應(yīng)列作管理會(huì)計(jì)。

　?。?）責(zé)任會(huì)計(jì)一貫為管理會(huì)計(jì)的特定內(nèi)容，不必再在財(cái)務(wù)管理與成本會(huì)計(jì)中專門講述。

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表分析一直是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，但管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制及評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)時(shí)主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的集中體現(xiàn)便是財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為管理會(huì)計(jì)開展工作的前提條件也應(yīng)列入管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。

　　3.對(duì)于管理會(huì)計(jì)中還處于研究探討階段的新領(lǐng)域、新問題，在其尚未定型之前可以專著、論文集等形式出版發(fā)行。

　　4.管理會(huì)計(jì)理論依據(jù)的不充分使管理會(huì)計(jì)長期以來屬性難定，建設(shè)一整套既為管理會(huì)計(jì)獨(dú)立成科提供充分支持，又能解釋、指導(dǎo)實(shí)踐的嚴(yán)密。完善的理論體系已刻不容緩。

　　依據(jù)以上思考，設(shè)想重構(gòu)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系框架如下：

　　（一）管理會(huì)計(jì)基本理論（總論部分）：1.管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展；2，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科的區(qū)別、聯(lián)系；3.管理會(huì)計(jì)的概念、性質(zhì)、目標(biāo)、對(duì)象、要素、職能、任務(wù)、假設(shè)、原則、方法及基本內(nèi)容等；4.管理會(huì)計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)。

　　（二）管理會(huì)計(jì)的基本方法及開展工作的前提：1.成本性態(tài)分析；2.變動(dòng)成本計(jì)算法；3.本量利分析；4.財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

　?。ㄈQ策與計(jì)劃會(huì)計(jì)：1.預(yù)測分析（包括利潤、銷售、成本、資金需要量預(yù)測等）；2.決策分析（包括短期經(jīng)營決策、長期投資決策等）；3.編制全面預(yù)算（包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等）。

　?。ㄋ模┛刂婆c業(yè)績評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)：1.預(yù)算控制，2.責(zé)任會(huì)計(jì)。內(nèi)容：（1）把全面預(yù)算層層分解，為每個(gè)責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算；（2）為每個(gè)責(zé)任單位建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)（即以責(zé)任單位為主體組織會(huì)計(jì)工作）；（3）定期編制責(zé)任報(bào)告，通過差異計(jì)算和分析對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。

　?。ㄎ澹┕芾頃?huì)計(jì)的其他專題。對(duì)管理會(huì)計(jì)某些專門問題的補(bǔ)充與深化（如講解一些數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用等）以及增加一些已定型的管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域、新問題。