一、問題的提出

　　假設(shè)對于任何學科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，它是學科理論研究與實踐工作的基礎(chǔ)。我國會計界自70年代末期引入管理會計以來，對管理會計理論與實踐的諸多方面都進行了廣泛研究，但是對管理會計假設(shè)的討論卻不深刻。西方會計學者一直認為管理會計是各種技術(shù)方法的綜合應用，從而忽略了包括假設(shè)在內(nèi)的管理會計理論的研究。管理會計假設(shè)不僅有其存在的必要性，而且還有許多方面需要去研究和補充完善，這是因為管理會計假設(shè)不僅是構(gòu)成管理會計完整理論體系的重要組成要素，是實現(xiàn)管理會計目標的條件，更為重要的是它對管理會計實踐具有的指導作用。一方面能夠促進管理會計理論的發(fā)展，另一方面可以從根本上促進管理會計實務(wù)的發(fā)展。而且，管理會計與財務(wù)會計同為現(xiàn)代會計的兩大分支，財務(wù)會計有假設(shè)，管理會計也應具有自己的假設(shè)。

　　二、對構(gòu)建管理會計假設(shè)體系的思考

　　（一）管理會計假設(shè)的概念界定與其基本特征

　　管理會計假設(shè)是指在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，決定管理會計發(fā)展和運行的基本前提。它是根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做的合乎事理的判斷，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會計思想基礎(chǔ)的科學設(shè)想。管理會計假設(shè)作為管理會計理論的重要組成要素，應具有以下幾方面的特點：

　　1、客觀實在性。管理會計假設(shè)的提出就以一定的實踐經(jīng)驗、事實材料為基礎(chǔ)，以一定的科學知識為依據(jù)，經(jīng)過抽象概括而成。它不是漫無邊際的設(shè)想，而是合乎情理的推斷，只是由于目前人們認識能力的限制，還不能對這些客觀存在的基本前提作出論證而已。

　　2、普遍性。管理會計實踐千差萬別，反映出的具體假設(shè)也不一樣。作為一門學科的假設(shè)應具有一定的抽象性、代表性，只有普遍意義上的管理會計假設(shè)才能推導出一系列的管理會計概念和結(jié)論。

　　3、一致性。一致性有兩個含義：

　　（1）管理會計假設(shè)應與管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其他要素一致；

　　（2）管理會計假設(shè)體系中的各個假設(shè)之間應相互協(xié)調(diào)，互不抵觸。相互矛盾的假設(shè)會得出不同的管理會計結(jié)論，從而將影響管理會計理論的嚴密性和科學性。

　　4、相互獨立性。管理會計假設(shè)在內(nèi)涵和外延上應保持相互獨立，不能互相涵蓋。

　　5、明顯性和彈性。假設(shè)是不能直接加以驗證的前提，具有不證自明的特點，但這 并不等于說假設(shè)自確立后便不再改變，若經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，致使基項假設(shè)不能適應實踐的需要，從而失去其存在的必要性，則應對其加以改善，以符合社會經(jīng)濟活動的客觀事實。

　　（二）管理會計假設(shè)的基本內(nèi)容

　　1、空間范圍的限定：會計主體分層假設(shè)。管理會計的主體假設(shè)是對管理會計對象運行空間范圍的限定。由于管理會計主要是向內(nèi)部管理者提供有用決策信息的內(nèi)部會計，無須遵循公認的會計準則，因而，管理會計的主體能夠具有層次性，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同的管理需要，管理會計的主體可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個責任層次的責任單位。

　　隨著科技進步，尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，競爭日趨激烈，經(jīng)濟發(fā)展日益表現(xiàn)出多樣化、復雜化，作為管理會計主體的企業(yè)的概念范圍越來越難以界定。如網(wǎng)絡(luò)的興起與迅速發(fā)展，使“無實體公司”可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在短時間內(nèi)把若干個體通過網(wǎng)絡(luò)連接起來一同工作，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散；有些上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又有許多關(guān)聯(lián)企業(yè)、聯(lián)營公司等。在這些情況下，管理會計主體的空間范圍可以有不同的界定：可以是企業(yè)內(nèi)部的各個責任單位，可以是單個企業(yè)整體，也可以是幾個個體的聯(lián)合體，如“無實體公司”及母子公司等。

　　2、時間范圍的限定：會計分期彈性假設(shè)。雖然管理會計主要利用的是財務(wù)會計在分期假設(shè)前提下提供的資料，但管理會計分期假設(shè)不僅是為了適應財務(wù)會計的分期假設(shè)，而且也是為管理會計本身的運行設(shè)立一個基本前提，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資、投資活動劃分為一定的期間，以便及時提供有用的管理信息。管理會計的分期假設(shè)具有很大的彈性，也可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的實際需要，靈活進行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以長到十年、二十年，而不必局限于財務(wù)會計的按自然月、季、年來分期。因而，管理會計分期假設(shè)具有很大的靈活性。

　　3、運行方式的限定：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。即企業(yè)或各級責任單位的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資、投資活動將無限制地延續(xù)下去，以保證管理會計的計劃、控制、決策與業(yè)績評價等各項工作所使用的專門方法保持穩(wěn)定、有效。

　　一般來講，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)得以實現(xiàn)的基本前提是假定會計主體在可能預見的未來不能被清理、終止。然而，從目前情況及長遠發(fā)展看，這個假設(shè)表現(xiàn)出了一定的局限性：

　?。?）企業(yè)被清算、終止的可能性增大。隨著經(jīng)濟活動的日益復雜化，尤其是資本市場的發(fā)展，各種復雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使得社會經(jīng)濟活動中的各種風險日益增大。在變幻莫測、波動頻繁的風險環(huán)境中，企業(yè)隨時都可能破產(chǎn)或兼并，單個管理會計主體喪失持續(xù)經(jīng)營的可能性增大。

　?。?）由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛應用，“無實體公司”的興起與發(fā)展將對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出最直接的挑戰(zhàn)。盡管存在著上述局限性，但目前來看，在正常情況下，為保證管理會計方法的連續(xù)有效性，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍有其存在的必要性，尤其是對戰(zhàn)略管理會計而言，持續(xù)經(jīng)營仍為其存在的必要前提條件。

　　4、計量的限定：兼有貨幣計量與非貨幣計量。管理會計在進行規(guī)劃、控制、決策與業(yè)績評價活動時，其計量方法除利用貨幣計量之外，還可利用其他非貨幣計量方法，如以實物量、時間量、相對數(shù)等為單位進行計量。尤其是現(xiàn)在，大量非貨幣信息充斥于社會經(jīng)濟活動中，要求管理會計主體不僅應充分利用貨幣計量的信息，還應充分利用非貨幣計量的信息，以滿足其各個方面的管理需要。

　　上述四項管理會計的基本假設(shè)是在財務(wù)會計基本假設(shè)的基礎(chǔ)上結(jié)合管理會計自身特點提出的，已基本能夠進行相關(guān)資料的加工處理。此外，從技術(shù)層面上看，管理會計還應具有一些與財務(wù)會計不同的假設(shè)。如在成本分類上，管理會計可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要對成本進行分類，如將企業(yè)成本劃分為變動成本與固定成本、相關(guān)成本與無關(guān)成本、可控成本與不可控成本等，而財務(wù)會計則是將企業(yè)的總成本簡單分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間成本。管理會計在成本分類上的多樣性假設(shè)充分體現(xiàn)了管理會計的“為不同目的而采用不同成本分類”的特點；再如風險可計量假設(shè)，是指在投資過程中的風險大小是能夠量化的，基于在管理會計活動中常常使用定量分析方法，如運籌學、線性規(guī)劃、概率論等，來解決經(jīng)濟活動中的不確定性和風險等問題，而這些技術(shù)方法的存在基礎(chǔ)就是風險是可計量的。在風險可計量的基礎(chǔ)上，長期投資決策得以展開。