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推行銀行業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)初探

來(lái)源: 交通銀行南京分行·華 堅(jiān) 編輯: 2006/02/21 00:00:00  字體:

  隨著銀行同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈及加入WTO后外資銀行進(jìn)入我國(guó)金融市場(chǎng)所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn),各商業(yè)銀行也由傳統(tǒng)的主要注重經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略管理并舉,把制定戰(zhàn)略規(guī)劃作為獲取持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的保證。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的,它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇,通過報(bào)告戰(zhàn)略規(guī)劃的成功與否來(lái)對(duì)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。它著重研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過程;研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價(jià)值”,以及從企業(yè)長(zhǎng)期決策同期看,對(duì)這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營(yíng)銷能給企業(yè)帶來(lái)的總收益。

  一、銀行實(shí)施戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

  1.傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)考慮的是成本問題。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除收入、成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)外還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo),如與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量等。就拿市場(chǎng)占有率而言,它反映了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的相對(duì)變化,在一定程度上代表了未來(lái)銀行的盈利狀況。而傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能超越會(huì)計(jì)主體范圍,聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的諸多重要因素。激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)使得每家銀行在做好內(nèi)部管理、內(nèi)部核算的同時(shí),還要不斷地了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的新動(dòng)態(tài),了解自己在同業(yè)中的地位,這樣才能適時(shí)調(diào)整以保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些要求單靠傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是不能實(shí)現(xiàn)的。

  2.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行是銀行業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的必然要求。營(yíng)造持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是銀行戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)之一,而銀行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又取決于其所擁有的相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般以投資報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)而忽略了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。實(shí)際上,企業(yè)利潤(rùn)是否穩(wěn)定增長(zhǎng)在很大程度上取決于企業(yè)相對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向,它更注重企業(yè)持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。它具有明顯的外向性,將視角更多地投向影響企業(yè)的外面環(huán)境,重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,了解其相對(duì)成本,做到知己知彼,采取相應(yīng)的進(jìn)攻、防御措施,通過占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額,使企業(yè)保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

  未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)將是以知識(shí)和人才為核心的綜合素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng),并以智力和技術(shù)投資作為基本的投資方向。與此相適應(yīng),對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)不應(yīng)拘泥于一時(shí)的得失,而應(yīng)著眼于全面、長(zhǎng)期地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展力,是微觀效益和宏觀效益、當(dāng)前效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合效益,將對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算重點(diǎn)由利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變,更好地為戰(zhàn)略管理需要服務(wù)。

  二、銀行推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

  1.協(xié)助銀行制定戰(zhàn)略目標(biāo)。銀行戰(zhàn)略目標(biāo)可分為三個(gè)層次:總體戰(zhàn)略目標(biāo)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)??傮w戰(zhàn)略目標(biāo)主要確定經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍;競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究銀行在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的目標(biāo)定位問題;職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是在實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略過程中,銀行各部門或各種職能應(yīng)發(fā)揮什么作用,達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一方面從自身內(nèi)部出發(fā),研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境——自身?yè)碛械馁Y源和能力,搜集各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,特別是一些非財(cái)務(wù)信息,諸如員工的參與和滿意度、包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量、與技術(shù)開發(fā)和金融創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo);另一方面著重對(duì)其外部環(huán)境——包括競(jìng)爭(zhēng)者、客戶。政府等方面的研究,加強(qiáng)銀行外部信息的搜集,通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析,對(duì)客戶群體的研究及對(duì)國(guó)家政策的理解,明確自身面臨的外部挑戰(zhàn),提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo),供高層管理者選擇。

  2.對(duì)銀行進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。從外部競(jìng)爭(zhēng)形式來(lái)看,一方面隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制多元化格局的建立,適應(yīng)金融需要的新型金融機(jī)構(gòu)迅猛興起與發(fā)展,我國(guó)銀行之間競(jìng)爭(zhēng)日益加?。涣硪环矫骐S著我國(guó)加入WTO,金融市場(chǎng)全面開放已成為必然,我國(guó)銀行要在與外資銀行的激烈競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地,決定因素不僅在于實(shí)力,更重要的是取決于是否有健康發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制,取決于能在多大程度上降低成本。戰(zhàn)略成本管理跳出傳統(tǒng)成本管理框架,著重從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。在強(qiáng)調(diào)利用收入成本率、收入費(fèi)用率。負(fù)債成本率和法定利率偏離度等成本管理指標(biāo)的同時(shí),還加強(qiáng)了對(duì)銀行戰(zhàn)略成本的研究,包括隱含規(guī)模成本、技術(shù)投入與產(chǎn)出成本、人力資本的投入產(chǎn)出成本、金融創(chuàng)新成本等,以避免經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題,為順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

  3.為銀行的經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)。為了長(zhǎng)久保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),銀行更應(yīng)關(guān)注未來(lái)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在提供與經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)的信息過程中,克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性、簡(jiǎn)單化的缺陷,著重提供各種相關(guān)、及時(shí)、可靠的信息。它著眼于長(zhǎng)期本量利分析,更能反映銀行投入的實(shí)際業(yè)績(jī),為其持續(xù)發(fā)展提供有用信息。例如,如何規(guī)劃調(diào)整分支機(jī)構(gòu),撤并收縮業(yè)務(wù)量少、保本點(diǎn)以下、當(dāng)?shù)剡M(jìn)入資源匾乏的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn),發(fā)展存款多、效益好、潛力大的精品機(jī)構(gòu);如何規(guī)劃調(diào)整各職能部門人員配比,提高管理效率;如何在客戶選擇上區(qū)分優(yōu)劣,提供差別服務(wù)以提高資金成本的效率和效用等等。

  4.進(jìn)行人力資源核算,提高銀行人力資源使用效率。人是銀行進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核心。他既是銀行的一項(xiàng)重要資源,在銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有特殊的使用價(jià)值;他又是一種以智力資本為核心的人力資本,通過人力資源的運(yùn)營(yíng)能創(chuàng)造出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)其投入的新價(jià)值。人力資源管理是戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)。其核心是以人為本,通過一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值,并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本,進(jìn)行人力資源的投資分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域,從更深層次的角度來(lái)分析研究人力資源,盡可能地提高人力資源使用效率,為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施服務(wù)。

  三、推行銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

  1.加強(qiáng)銀行的戰(zhàn)略管理,明確戰(zhàn)略管理與經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)系。戰(zhàn)略管理與經(jīng)營(yíng)管理不同,它著眼于未來(lái),是一種長(zhǎng)期性的規(guī)劃。它所要考慮的是全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的因素。在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)還應(yīng)注意與短期的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃相區(qū)別。面對(duì)國(guó)際金融業(yè)并購(gòu)熱潮的加劇及加入WTO后國(guó)外金融航空母艦的沖擊,我國(guó)銀行不能坐而無(wú)視,必須突破現(xiàn)有分業(yè)經(jīng)營(yíng)格局造成的管理思想上的限制,將混業(yè)經(jīng)營(yíng)理念納入銀行的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然,戰(zhàn)略性的規(guī)劃也需要經(jīng)營(yíng)收益相支持,只有完成各階段的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)取得經(jīng)營(yíng)收益才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。明確了戰(zhàn)略目標(biāo),制定了戰(zhàn)略規(guī)劃和切實(shí)可行的經(jīng)營(yíng)方針,就能為推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造條件。

  2.盡快建立健全銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。信息資源的搜集和利用是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。要想發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì),更好地為銀行的戰(zhàn)略管理服務(wù),就必須盡快建立健全銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)包含內(nèi)部與外部、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)等諸多方面的信息收集、整理和分析。因此,首先必須擴(kuò)大現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),注意搜集現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中所沒有的外部及非財(cái)務(wù)信息,補(bǔ)充現(xiàn)有系統(tǒng)。同時(shí)還須加強(qiáng)對(duì)此類信息的整理和分析以不斷完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用價(jià)值,為戰(zhàn)略管理服務(wù)。

  3.加強(qiáng)銀行管理會(huì)計(jì)的事前預(yù)測(cè)、分析和控制職能。管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用使得銀行管理者能夠在事前對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行控制。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重長(zhǎng)期性的規(guī)劃,更強(qiáng)調(diào)事前的預(yù)測(cè)、分析和控制。因此在推行中必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的事前預(yù)算、控制職能,更好地為銀行決策層服務(wù)。

  金融科技日新月異,隨著對(duì)信息搜集處理功能的加強(qiáng),銀行管理人員將更有機(jī)會(huì)和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。同時(shí),伴隨著我國(guó)金融體制改革的深入和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng),銀行管理者也逐漸將目光投入所處的外部環(huán)境,注重長(zhǎng)期持續(xù)的發(fā)展,關(guān)注更多非財(cái)務(wù)的信息,進(jìn)行全面、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理以達(dá)到所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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