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網(wǎng)絡經(jīng)濟下如何計量資產(chǎn)

2003-03-13 11:02 來源:來自:《會計之友》

  [摘要]:會計計量作為會計系統(tǒng)的核心職能。隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,大量的無形資產(chǎn)給會計計量帶來了前所未有的沖擊,同時,電子貨幣的出現(xiàn)以及動態(tài)性、實時性的核算也對資產(chǎn)的計量產(chǎn)生了重大影響。鑒于以上原因,網(wǎng)絡經(jīng)濟下貨幣資也存貨以及無形資產(chǎn)的計量發(fā)生了很大的變化。本文對以上三類資產(chǎn)在網(wǎng)絡經(jīng)濟下的計量作了具體的分析。

    近幾年來,隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展,尤其是企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(Intranet)與國際互聯(lián)網(wǎng)絡(Internet)的互聯(lián),網(wǎng)絡經(jīng)濟以以往任何產(chǎn)業(yè)無法比擬的速度發(fā)展。網(wǎng)絡經(jīng)濟是一種建立在計算機網(wǎng)絡,特別是Internet基礎(chǔ)上的新的經(jīng)濟形態(tài)。這一現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展對傳統(tǒng)的財務會計產(chǎn)生了前所未有的沖擊。傳統(tǒng)經(jīng)濟下的貨市計量假設、歷史成本原則均受到了嚴峻的挑戰(zhàn),會計核算也逐漸向動態(tài)化、實時化方向發(fā)展。由于以上原因,作為會計系統(tǒng)核心職能之一的資產(chǎn)計量,必然也要作相應的調(diào)整,以適應網(wǎng)絡化經(jīng)濟所帶來的沖擊。下面本文就對各類資產(chǎn)在網(wǎng)絡經(jīng)濟下的計量作一下具體分析:

  一、貨幣資金。

    人類進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代,經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了電子貨幣這一新鮮事物,電子貨幣又稱數(shù)字現(xiàn)金,是在銀行電子技術(shù)高度發(fā)達基礎(chǔ)上出現(xiàn)的無形貨幣。網(wǎng)絡經(jīng)濟下會計將要處理大量的網(wǎng)上收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務,其傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成電子貨幣計量,使貨幣出現(xiàn)無紙化趨勢。其交易、結(jié)算是在互聯(lián)網(wǎng)絡上進行的。電子貨幣計量的采用同時也加速了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度,節(jié)約了交易成本,提高了企業(yè)的經(jīng)營效率。部分學者認為,電子貨幣的出現(xiàn)并最終代替紙幣,使得貨幣無紙化、虛擬化,對貨幣計量假設產(chǎn)生沖擊。筆者對這種觀點持懷疑的態(tài)度。

    貨幣是固定地充當一般等價物的特殊商品,是商品交換的必然產(chǎn)物。在貨幣發(fā)展史中,黃金到紙幣的轉(zhuǎn)變是一種足值貨幣到符號貨幣的轉(zhuǎn)變,而紙幣到電子貨幣的轉(zhuǎn)變僅僅是一種符號貨幣到另一種符號貨幣的轉(zhuǎn)變。馬克思曾提到,貨幣在執(zhí)行價值尺度的職能時,只是想象或觀念中的貨幣,也就是一種人們頭腦中的符號。因此,紙幣到電子貨幣的轉(zhuǎn)變是一種符號貨幣到另一種符號貨幣的轉(zhuǎn)變,并不會影響到作為價值尺度的貨市是一種想象的、觀念中的貨幣的本質(zhì)特征。網(wǎng)絡經(jīng)濟下,或許我們會在傳統(tǒng)財務會計對貨幣計量的基礎(chǔ)上增加一個類似于銀行存款的電子存款賬戶,我們必須適應新的核算形式的轉(zhuǎn)變。電子貨幣的出現(xiàn)無疑改變了貨幣的表現(xiàn)形式,而且極大促進了經(jīng)濟的發(fā)展,但是其本質(zhì)并不會因為形式的改變而改變。為此,筆者認為電子貨幣無法實質(zhì)性地挑戰(zhàn)會計基本假設的有關(guān)內(nèi)容。

  二、存貨。

    與傳統(tǒng)經(jīng)濟下的存貨計量相比,網(wǎng)絡經(jīng)濟下的存貨計量具有動態(tài)性、實時性的特點。因特網(wǎng)(Internet)是一個全世界連通的廣域計算機網(wǎng)絡。由于因特網(wǎng)上使用統(tǒng)一的標準(TCP/IP協(xié)議),故企業(yè)可用較低的成本連入網(wǎng)絡且沒有不兼容的問題。企業(yè)會計信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部信息的重要組成部分,把其內(nèi)化為企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的一部分。利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)信息共享的特征對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行實時處理,同時通過與因特網(wǎng)連接,企業(yè)可向外部信息使用者發(fā)布實時信息。這種會計報告模式可以稱為“實時報告系統(tǒng)”( Real-time Reporting System)。網(wǎng)上交易和核算都是及時的,因此動態(tài)會計與動態(tài)財務突破了原先會計周期的制約,使財務數(shù)據(jù)更具有決策意義。從事后的靜態(tài)核算達到事中的動態(tài)核算,極大地增強了財務活動的及時功能,提高了會計的價值。動態(tài)性、實時性的要求可以給信息使用者提供更加有助于決策的信息,但是也大大增加了存貨核算的要求。

    此外,網(wǎng)絡經(jīng)濟的創(chuàng)新性、智能性、復合性、可持續(xù)發(fā)展性等特征對傳統(tǒng)會計成本與分配方法產(chǎn)生了很大沖擊。在網(wǎng)絡經(jīng)濟形態(tài)中,極為強調(diào)產(chǎn)品的個性化特征,即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)導向型變?yōu)橄M導向型,生產(chǎn)廠商應根據(jù)消費者的不同需要進行生產(chǎn)。由于產(chǎn)品的個性化要求不同,其生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)與數(shù)量、生產(chǎn)的工時等必然會有所不同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與工業(yè)經(jīng)濟中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化,相應產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應的改革,即傳統(tǒng)會計成本分配的分批法、分步法等均不適應新經(jīng)濟形態(tài)中產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配的要求。

  三、無形資產(chǎn)。

    傳統(tǒng)的企業(yè)資源是資金和物。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟下,除了資金和物以外,更重要的還有信息和人力資源。二十一世紀是知識經(jīng)濟時代,知識經(jīng)濟是以信息技術(shù)和網(wǎng)絡為主要動力的,如果說科技是第一生產(chǎn)力的話,那么知識就是第一資源。知識經(jīng)濟至少包含了三個方面的含義:一是知識的資本化,二是人才的資源化,三是信息的網(wǎng)絡化。在這三層含義中,人才的資源化是最核心的部分。對有形資產(chǎn)的占有和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要條件,這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)是以有形資產(chǎn)為主要確認對象。隨著知識經(jīng)濟的到來,經(jīng)濟發(fā)展和社會進步將依賴于知識、技術(shù)的積累和人們對有效信息的利用,在這種環(huán)境下,無形資源發(fā)揮作用的程度會愈加明顯,而有形資源的地位會日趨下降,因此對無形資產(chǎn)確認將成為政府、企業(yè)及其他相關(guān)人士關(guān)注的焦點。以歷史成本為計量屬性的傳統(tǒng)會計,是在財富分配用途導引下產(chǎn)生的強調(diào)信息可靠性的產(chǎn)物。其他計量屬性之所以沒有得到權(quán)威機構(gòu)的認可,最根本的原因是這些會計系統(tǒng)所提供信息的可靠性方面存在缺陷。隨著時代的發(fā)展和用戶需要的變化,隨著現(xiàn)代通訊技術(shù)的發(fā)展,相互分割的市場正在走向一體化,以交易價格為基礎(chǔ)的歷史成本計量屬性不再是惟一可靠的信息源,公允價值也得到越來越多的人士的承認。美國、英國及國際會計準則委員會在現(xiàn)行會計準則的制定過程中都已開始使用上述概念。FASB在1997年6月發(fā)表的概念征來意見稿和1999年3月對日的修正意見稿建議用現(xiàn)金流量折現(xiàn)來確定現(xiàn)值作為計量某些資產(chǎn)的一項屬性。

    在網(wǎng)絡經(jīng)濟下,要完善對無形資產(chǎn)的核算首先應當加強對人力資源的核算。鑒于人力資源在企業(yè)中的重要性,應該將人力資源納入資產(chǎn)范圍,將用于人力資源的投資予以資本化,設立人力資產(chǎn)賬戶進行核算。改進人力資源會計,從兩個方面入手:一是人力資源會計與財務會計并軌。將人力資源資本化為資產(chǎn)并納入財務會計報表體系,人力資源信息隨同財務報表對外公開。這樣,人力資源會計就不再是一個獨立的會計分支,而是傳統(tǒng)財務會計的一個擴充。二是選擇合理的人力資產(chǎn)計量方法,F(xiàn)有的人力資源會計分為人力資源成本會計與人力資源價值會計兩部分。其中,人力資源成本會計著眼于企業(yè)對人力資源投資的資本化,計量方法有歷史成本法和重置成本法;人力資源價值會計著眼于人力資源產(chǎn)出資本化,具體計量方法有內(nèi)部競價法、未來盈利貼現(xiàn)法、未來工資貼現(xiàn)法、經(jīng)濟價值法等貨幣性計量方法及一些非貨幣計量方法。筆者認為,人力資源也像其他物力資源、知識資源一樣,其資本化為資產(chǎn)的前提是勞動力的市場化,按照一般地理解,資產(chǎn)應當用它的價格來計量,即人力資產(chǎn)的價格就是勞動力的市場價格即工資,由于工資分期支付的特點,因此選擇“未來工資貼現(xiàn)法”計量人力資產(chǎn)較為合理。

    同時,還應擴大無形資產(chǎn)的核算范圍,無形資產(chǎn)不僅應核算專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、使用權(quán)等傳統(tǒng)內(nèi)容,而且要把管理方法、企業(yè)文化等內(nèi)容納入商譽范疇,作為無形資產(chǎn)核算。對于成本與價值相差較大的無形資產(chǎn),應按成本和價值進行雙重揭示。在此以網(wǎng)絡域名為例介紹此類資產(chǎn)的重要性及核算方法。在網(wǎng)絡環(huán)境下,信息的增值能力正在逐步超過資本的增值能力,伴隨著資產(chǎn)從有形到無形的進程.一項新的信息資產(chǎn)——網(wǎng)絡域名也逐漸引起人們的關(guān)注。與商標一樣,域名網(wǎng)址必須先申請,經(jīng)全球域名機構(gòu)注冊登記后,方可正式使用。域名網(wǎng)址往往與企業(yè)的名稱、商標和產(chǎn)品名稱緊緊相關(guān)。要想在網(wǎng)絡上注冊一個企業(yè),無論是“虛擬企業(yè)”還是“實體企業(yè)”,只有通過域名網(wǎng)址,企業(yè)才能夠在網(wǎng)上進行國際國內(nèi)交流,從事經(jīng)營活動。目前,注冊網(wǎng)絡域名的數(shù)量每月都在快速增長,據(jù)美國Next Generation Internet的統(tǒng)計,截至2000年11月 12日,.com下已經(jīng)注冊了28463331個二級域名,.net下也已注冊了16853655個二級域名,為了給自己的網(wǎng)站起一個好域名,很多美國公司愿意花錢購買域名,例如Compaq曾花350萬美元購買域名Altavista.com。另據(jù)BBC報道,韓國工業(yè)銀行(Industrial Bank of Korea)已展開域名抵押貸款業(yè)務,通過域名抵押,最多可得到1000萬韓元的抵押貸款。所以說,好的域名是價值連城的,但如何用一種確切的方式給域名估價,至今仍眾說紛紜。目前主要采用的方法有折現(xiàn)現(xiàn)金流量法和三C評估法。折現(xiàn)現(xiàn)金流量法是最基本的財務估價方法之一,它主要是采用一定的折現(xiàn)率將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值,以評估某個投資項目的價值。具體到網(wǎng)絡域名來說,就是對網(wǎng)絡域名所引起的現(xiàn)金流入/現(xiàn)金流出分別加以折現(xiàn),相減之后確定網(wǎng)絡域名的價值。三C評估法起源于美國。美國Greatdomains公司是目前Internet上最著名的域名交易商,Loans.com等好幾個價值幾百萬美元的域名就是通過這家公司出售的。Greatdomains公司主要采用三個C來估計域名的價值,這三個C分別為Characters(域名長度)、Commerce(商業(yè)價值)和.com(所在的頂級域名)。每個C都是一個很重要的因素,三個C綜合起來決定了域名的價值。(作者:李磊 山東財政學院研究生部)