摘　要：進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源成為知識經(jīng)濟(jì)時代的第一資源，人力資源會計的重要性也突兀而出。本文則以人力資源會計發(fā)展的必要性為出發(fā)點，分析了知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源會計在空間范圍、計量方法和原則幾個方面的發(fā)展?fàn)顩r，為全面認(rèn)識人力資源會計提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

　　關(guān)鍵詞：人力資源會計；人力資源成本；人力資源價值

　　人力資源會計（HumanResourceAccounting）是研究一定社會組織范圍內(nèi)人力資源成本和價值的計量和報告問題的會計，它主要是向企業(yè)管理階層提供關(guān)于人力資源的取得和開發(fā)成本、人力資源的配置、評價等貨幣性信息，并積極參與企業(yè)人才的管理工作，從經(jīng)濟(jì)的角度管理人，調(diào)動人的積極性，使企業(yè)人力資源的管理趨于規(guī)范、科學(xué)、高效。

　　1.　人力資源會計發(fā)展的必要性

　　1.1　知識經(jīng)濟(jì)需要人力資源會計的發(fā)展我國傳統(tǒng)的會計理論都是以物質(zhì)資本為中心構(gòu)建的，忽視了人在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用。在傳統(tǒng)會計中，人力資源成本作為費用一次性地從收入中扣除，成本雖得到了補(bǔ)償，但違背了會計的配比原則，而且財務(wù)報表所提供的經(jīng)濟(jì)信息中缺乏企業(yè)人力資源狀況的信息反映，使財務(wù)決策難免產(chǎn)生偏差。

　　21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，體現(xiàn)于人力資本和技術(shù)中的知識是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。競爭也成為以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，從自然資源的競爭，推向了人才智力資源的競爭，形成了以高新技術(shù)為主導(dǎo)的知識總量和科技實力的競爭。人才資源的價值在知識經(jīng)濟(jì)中得到充分體現(xiàn)，人力資源成為知識經(jīng)濟(jì)時代的第一資源。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯墨特曾指出：“在公司總經(jīng)理致股東的信函中，通常有這樣一句老生常談的話，‘我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產(chǎn)’。但是翻過這一頁信函之后，人們會問，作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什么沒有反映在報表之中，它們究竟是增加了還是減少了？”。提供有關(guān)人力資源投資的增減、人力資源價值的大小和人力資源利用效果等方面信息的人力資源會計理當(dāng)成為知識經(jīng)濟(jì)時代的會計主流。

　　1.2　人力資源會計的發(fā)展是知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)管理的必然要求

　　1.2.1　人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的一項資產(chǎn)，必須加以計量和核算。人力資源與勞動手段、勞動對象一起構(gòu)成了生產(chǎn)力三要素，作為企業(yè)人力資源，其創(chuàng)造的新價值總是大于人力資源本身的價值，具有服務(wù)績效潛力，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益；人力資源能夠被企業(yè)所擁有或控制，當(dāng)企業(yè)用或借用某一勞動者時，在聘用期內(nèi)企業(yè)要支付工資等費用，這就意味著取得或控制了勞動者資源的使用權(quán)；人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計量，人力資作為一種經(jīng)濟(jì)資源，就需要企業(yè)進(jìn)行取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)將產(chǎn)生成本支出，使用要形成資源耗費，這種成本支出與資源耗費都能以貨幣量和報告。

　　1.2.2　人力資源會計的發(fā)展有利于企業(yè)安排人力計劃，為管理者提供制定人力資源管理決策所需的信息。知識經(jīng)濟(jì)時代人力資源是企業(yè)內(nèi)最有價值的資源，企業(yè)管理當(dāng)局利用這方面的信息，有助于內(nèi)部人力資源的計劃與控制，以利于人力資源的合理利用，重視人力資源的建設(shè)；有利于正確計算企業(yè)的期間經(jīng)營成果。人力資源資本化后受益于多個會計期間，是一項長期資產(chǎn)，按照物質(zhì)資產(chǎn)舊方法，應(yīng)逐漸攤?cè)肫淙〉媒?jīng)濟(jì)效益的各個會計期間的產(chǎn)品成本中去，較好地貫徹收入與費用的配比原則；有利于人力資本的所有者參與企業(yè)稅后利潤的分配，使企業(yè)職工的個人收入與企業(yè)的盈利、個人的資產(chǎn)積累和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及前途緊密聯(lián)系，增強(qiáng)他們的主人翁意識，充分調(diào)動其積極性、主動性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

　　2.　人力資源會計的空間范圍的拓展

　　知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源成為企業(yè)和社會的主要資源，人力資源信息不再是會計核算體系的補(bǔ)充內(nèi)容，人力資源會計的空間范圍發(fā)生了擴(kuò)大。人力資源會計在內(nèi)容上除了包括人力資源成本會計、人力資源價值會計外，還應(yīng)將勞動者權(quán)益會計包含在內(nèi)。

　　2.1　人力資源成本

　　企業(yè)的人力資源，都要通過一定的方式招募、選擇、錄用、安置好。為此花費的費用，要作為取得成本進(jìn)行核算；企業(yè)為了提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力，增加職工人力資產(chǎn)的價值而發(fā)生的培訓(xùn)費用，要作為開發(fā)成本進(jìn)行核算；對企業(yè)為了維護(hù)人力資源的再生產(chǎn)和再使用而相應(yīng)發(fā)生的維護(hù)成本、獎勵成本、勞動事故保障成本和健康保障成本等要作為保障成本進(jìn)行核算；人員離職的補(bǔ)償成本及職位空缺成本，應(yīng)作為離職成本進(jìn)行核算。

　　2.2　人力資源價值

　　人力資源價值是企業(yè)組織對人力資源投資而產(chǎn)生的效益。由于人力資源是一種特殊的具有“人性”的資源，具有其他資源所不具備的主動性、活力易變性和適應(yīng)性等屬性，計量起來往往難以數(shù)量化。在核算人力資源價值時，對能夠量化的人力資源價值直接以貨幣的形式計入人力資源價值中去，對于無法量化的非貨幣性價值采用說明的形式，作為管理當(dāng)局進(jìn)行人力資源計劃和控制的參考。

　　2.3　勞動者權(quán)益會計

　　人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造剩余價值，當(dāng)然應(yīng)該共同分享剩余利潤。勞動者權(quán)益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益。但在現(xiàn)行會計制度中只有物化資產(chǎn)，沒有人力資產(chǎn)，只注重投資者權(quán)益，而忽視勞動者權(quán)益。因而有必要對傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計恒等式作適當(dāng)修正，會計恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動者權(quán)益。

　　3.　人力資源會計計量方法的發(fā)展

　　目前人力資源價值計量方法一般可分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法。由于傳統(tǒng)會計貨幣計量基本假設(shè)的限制，人力資源的貨幣計量方法一直占主流。主要通過未來工資報酬折現(xiàn)、企業(yè)未來收益折現(xiàn)以及非購入商譽(yù)的計算和弗蘭霍爾茨的隨機(jī)報償價值的計算等方法來反映人力資源單個或整體的價值。而非貨幣計量方法則不十分受重視。

　　知識經(jīng)濟(jì)時代，知識是任何經(jīng)濟(jì)行為的主線，人力資源價值也極大地相關(guān)于其所掌握的知識多少、程度及利用效率。人力資源價值的最佳計量模式應(yīng)相關(guān)于其所掌握的知識，圍繞人力資源所掌握的知識計量其貨幣性價值，并輔之以非貨幣性的說明，力求全面反映人力資源價值。

　　在使用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合方法時，應(yīng)注意人力資源價值的可變性。由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的變量，加之知識同樣會由于環(huán)境的變動而產(chǎn)生價值浮動；而且人力資源價值內(nèi)部的復(fù)雜性，也應(yīng)加以重視。因為以知識為基礎(chǔ)的人力資源價值計量也存在著單個價值計量和整體價值計量的情況。其中，單個價值的計量是以個體掌握知識的內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)的，而整體價值的計量較為復(fù)雜，還需考慮到整體內(nèi)個體之間掌握的知識產(chǎn)生的相互作用、知識的結(jié)構(gòu)等方面的因素。

　　4.　人力資源會計原則的發(fā)展

　　人力資源會計必須遵循傳統(tǒng)會計的核算原則， 又要符合其獨特的要求。

　　4.1　時效性原則

　　傳統(tǒng)的會計計量是以歷史成本作為計量原則存在著滯后性；在知識經(jīng)濟(jì)時代，市場價值的變化十分頻繁，單一歷史成本計量具有很多缺陷，人力資源不同于其他物力資源。物力資源可以長期儲存，其品位、質(zhì)量一般不會下降，而人力資源儲而不用，則會荒廢和退化，并且人從事工作的自然時間也是有限的，在每個時期（青年、中年、老年等）其工作能力也會有所不同。實行時效性原則對于調(diào)動人的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的實力。所以人力資源價值會計要求采用現(xiàn)時市場價格計量其價值，遵循時效性。

　　4.2　充分披露原則

　　傳統(tǒng)會計報告既不反映人力資產(chǎn)的價值，也不反映人力資本，從而不能滿足用戶全面了解企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險，以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的需要。所以，必須重構(gòu)會計報告體系，將人力資源在報告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

　　4.3　可伸展性原則

　　人力資源是一種可以持續(xù)開發(fā)的能動的資源，人力資源不同于物力、財力資源，它具有生產(chǎn)和消費的雙重性質(zhì)。在生產(chǎn)過程中，人力資源通過自身行為的合理化消耗補(bǔ)充，使自己的勞動能力得到補(bǔ)償、更新和發(fā)展。企業(yè)的未來價值，在很大程度正是通過人力資源的這種潛在價值來反映的。在人力資源會計核算中必須考慮人力資源的增值性和長期受益性所體現(xiàn)出的延伸性。

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