一、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露目前存在的主要障礙

　　環(huán)境會計在近30年的發(fā)展進(jìn)程中，取得了顯著成效，但其理論和實(shí)務(wù)尚欠完善。尤其是我國會計改革尚處于初級階段，又有自己特殊的國情，要在目前全面、系統(tǒng)地披露企業(yè)環(huán)境會計信息存在諸多障礙，主要是：

　�。ㄒ唬┉h(huán)境會計信息計量方面的障礙環(huán)境會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。

　�。ǘ�）環(huán)境成本合理分配方面的障礙盡管按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會接受“環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分”的觀念，企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源價值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，但實(shí)務(wù)上很難找到一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。

　�。ㄈ�）環(huán)保立法方面的障礙盡管我們提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會自覺地轉(zhuǎn)化為行動，即企業(yè)不會主動犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)整個社會的可持續(xù)發(fā)展。如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動向社會披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。目前我國已制定了一些相關(guān)法律，但環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

　�。ㄋ模┉h(huán)境會計準(zhǔn)則制定方面的障礙由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。

　　二、消除障礙需采取的措施

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)環(huán)境會計理論和方法的研究積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會計理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國的環(huán)境會計實(shí)踐。實(shí)務(wù)操作中存在的一些主要障礙，反映出環(huán)境會計理論研究的弱化。環(huán)境會計實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復(fù)雜化，尤其是在計量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會計實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為環(huán)境會計信息披露實(shí)務(wù)的盲點(diǎn)。為此，政府或相關(guān)部門應(yīng)恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計理論在環(huán)境會計方面作些研究，提高我國的環(huán)境會計理論水平，促使環(huán)境會計理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，以突破環(huán)境會計信息披露實(shí)務(wù)操作中的一個個障礙。

　�。ǘ�）健全會計法規(guī)，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性，避免各行其是。具體做法是：1、修改《會計法》。將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。2、完善會計準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。3、建立、健全會計制度。會計制度依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

　�。ㄈ�）給出明確的價格信號，形成合理的價格體系首先，國家對于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅）的形式。免費(fèi)只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無償使用，無疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時，也不利于環(huán)境會計信息的核算與披露。其次，應(yīng)形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會計要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會計實(shí)踐，這樣商品的成本中加入了資源成本，會使商品價值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價格體系，使各種商品之間的比價能夠反映資源成本。這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

　　（四）加強(qiáng)環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督環(huán)境會計主要以企業(yè)為會計主體，核算企業(yè)對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行披露，因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計。其中，由會計師事務(wù)所或國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計，可強(qiáng)化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善。會計師事務(wù)所或國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、全面性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評，以取信于社會公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露不斷完善。

　　三、構(gòu)建適用我國實(shí)際情況的環(huán)境會計信息披露模式 鑒于我國環(huán)境會計剛剛起步，其環(huán)境會計信息的披露可以分兩步走，采取循序漸進(jìn)的措施。但無論企業(yè)目前或今后采取哪種披露模式與方法，均應(yīng)盡量使環(huán)境會計信息披露做到內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實(shí)。

　�。ㄒ唬┙�期目標(biāo)選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或企業(yè)作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，先采用文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會計信息。在會計核算上，環(huán)境會計的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會計核算體系，可從現(xiàn)有的會計資料中取得與環(huán)境會計有關(guān)的資料，直接形成基本的環(huán)境會計信息。如果這些信息可用一些準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)顯示，則應(yīng)充分利用這些指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明；如果在目前狀況下，不能獲取相對準(zhǔn)確的數(shù)量信息，則可用文字加以闡述。例如企業(yè)可在財務(wù)狀況說明書中列明：1、企業(yè)對環(huán)境損害情況及其治理措施，包括：該會計期間耗用自然資源數(shù)量；消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失；由于環(huán)境污染而支付的罰款；2、企業(yè)控制污染的措施及其效果，如；企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保改進(jìn)措施而獲取的直接收益；3、企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險以及政府對此的補(bǔ)助金運(yùn)用情況；4、企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動等等。

　　（二）遠(yuǎn)期目標(biāo)制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力；利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價格體系，反映出消耗的自然資源價值；形成比較完整的環(huán)境會計理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計量障礙、環(huán)境成本分配障礙等；制定出完善的環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性；制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計信息披露的再監(jiān)督。在以上條件基本具備的基礎(chǔ)上，我們就可以將環(huán)境會計的應(yīng)用范圍逐步擴(kuò)大到所有企業(yè)，并在會計核算中建立完整的環(huán)境會計確認(rèn)、計量、記錄和報告體系，運(yùn)用正式報表的形式披露環(huán)境會計的全面信息，以滿足不同環(huán)境會計信息使用者的需要。綜上所述，環(huán)境會計信息披露是適應(yīng)社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無限生命力。我們應(yīng)了解和借鑒國外環(huán)境會計理論，結(jié)合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的環(huán)境會計信息披露模式。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝�環(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)與融合，實(shí)現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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