關鍵詞：人力資源會計；確認；核算；報告

　　“知識經(jīng)濟”將成為21世紀發(fā)展的主流。在知識經(jīng)濟時代，知識（智力）資源的占用、配制、生產(chǎn)和使用（消費）是經(jīng)濟發(fā)展的最重要因素。所以作為第一信息部門的會計應采用一定的方法對人力資源進行確認、計量、記錄與報告。這必將引入人力資源會計，人力資源會計是反映人力資源的取得和運用的一種會計程序和方法，在向企業(yè)和外界信息使用者提供會計信息的同時，還要注意調(diào)動職工的工作積極性，促進智力資源的能動利用。下面，筆者談談人力資源會計的幾個問題。

　　1、人力資源的計量

　　人力資源的計量方法有成本法和價值法。成本法計量的依據(jù)是職工的取得、開發(fā)及替代成本，其優(yōu)點是可靠位較強；而價值法的計量依據(jù)是人力資源剩余工作年限內(nèi)的未來可創(chuàng)造價值，它考慮了人力資源的產(chǎn)出價值，能在較大程度上反映職工的創(chuàng)利能力，從而相關性較強。但以這兩者計量的人力資產(chǎn)和人力資本，均難以反映人力資源的即期創(chuàng)利能力，無法作為利潤分配的基礎。因此，筆者認為，必須兼顧可靠性和相關性要求，以標準工作年限工薪資本化法對人力資產(chǎn)和人力資本進行計量。

　　標準工作年限工薪資本化法的計量依據(jù)是標準工作年限內(nèi)以工薪報酬反映的職工即期創(chuàng)利能力。即將職工在標準工作年限內(nèi)按當前工薪水平計算的工薪報酬資本化，并以之計量人力資產(chǎn)和人力資本。其前提是企業(yè)必須制定一個標準工作年限（如20年），以適合于所有的職工。

　　1 1　工薪報酬能夠反映職工的創(chuàng)利能力。一個開放、健全的市場具有自動的資源配置功能，在市場經(jīng)濟中，通過人才的自由流動和雙向選擇，人力資源的配置可以達到平衡，從而使職工的工薪報酬與其創(chuàng)利能力相關。

　　1 2　應以職工的標準工作年限而不是剩余工作年限的工薪報酬的資本化數(shù)額計量人力資產(chǎn)和人力資本。只有以統(tǒng)一的標準工作年限進行計量，才能保證人力資產(chǎn)和人力資本反映職工的即期創(chuàng)利能力，并可將其作為利潤分配的基礎。

　　1 3　人力資產(chǎn)和人力資本按當前工薪水平計量，應逐期調(diào)整。按當前工薪水平計量是為了保證信息的可靠性，而為了保證信息的相關性，又必須對人力資產(chǎn)和人力資本逐期進行調(diào)整。因為隨著工作經(jīng)驗、勞動熟練程度的提高以及物價的上漲，薪水平必然提高，所以需要按期對人力資產(chǎn)和人力資本進行調(diào)整。

　　1 4　人力資產(chǎn)不需要攤銷或計提折舊。由于一定年限內(nèi)職工的勞動能力一般不會隨年齡的增長而下降，而且，人力資產(chǎn)不像非流動實物資產(chǎn)那樣需要在其報廢時付出貨幣資金進行重置，人力資產(chǎn)退出企業(yè)時只須沖銷人力資本即可。

　　2、人力資源的核算

　　人力資源的業(yè)務主要包括人力資源投入與退出。工薪報酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關于人力資源的各項業(yè)務的核算方法如下：

　　2 1　人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等。其計算公式為：人力資本=人力資產(chǎn)=職工年薪之和義標準工作年限。會計分錄為：借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目。而人力資源的取得和開發(fā)成本則以“人力資源投資”賬戶反映，并在一定期間內(nèi)將其攤?cè)胭M用。

　　2 2　人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應借記“人力資本”科目，貸記“人力資產(chǎn)”科目。如果退出時還有未攤完的“人力資源投資”，則列作損失。

　　2 3　工薪報酬的支付。支付的工薪應視作職工預支的利潤，以“利潤分配——工薪報酬”賬戶來反映。借記“利潤分配——工薪報酬”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。

　　2 4　期末利潤分配。由于將工薪報酬視作職工預支的利潤，所以應首先將本年工薪報酬加上年終凈利算出本年的實際凈利，然后按相同的比例，在人力資本與物力資本之間進行分配，并以“利潤分配——未分配職工利潤”賬戶反映尚未支付給職工的利潤。對人力資本進行分配時，應借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配職工利潤”科目。

　　2 5　期末調(diào)整。人力資產(chǎn)和人力資本應根據(jù)每期期末的工薪水平進行調(diào)整，如果職工的工薪水平上升，則應根據(jù)上升差額與標準工作年限的乘積，借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目；否則，作相反分錄。

　　3、人力資源信息的披露

　　3 1　人力資產(chǎn)信息的披露。應在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方單列“人力資產(chǎn)”項目，以反映企業(yè)人力資源的即期創(chuàng)利能力。其流動性類似于固定資產(chǎn)，由于強調(diào)人力資源的重要性和主觀能動性，所以應將其列于“長期投資”與“固定資產(chǎn)”項目之間；為了反映企業(yè)用于職工的歷史成本以利于進行用人決策，應將“人力資源投資”項目列于“人力資產(chǎn)”項目之前；為了反映人力資源的消耗程度，還應在“人力資產(chǎn)”項目下，列示其中所含的按當前工薪水平計算的職工剩余工作年限工薪資本化數(shù)額。

　　3 2　人力權益信息的披露。人力權益至少包括人力資本和未分配職工利潤兩部分。

　　3 2 1　人力資本的披露。應在資產(chǎn)負債表的“實收資本”或“股本”項目下設立“人力資本”明細項目，以反映企業(yè)擁有的勞動力投資，而傳統(tǒng)會計報表中的“實收資本”或“股本”項目，應改為以“實收資本”或“股本”項目下的“物力資本”明細項目進行反映。

　　3 2 2　未分配職工利潤的披露。應在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目下設立“未分配職工利潤”明細項目，以反映尚未支付給職工的利潤，而傳統(tǒng)會計報表中的“未分配利潤”項目，應改為以“未分配利潤”項目下的“未分配物力投資者利潤”明細項目進行反映。

　　至于“人力資本”與“物力資本”、“未分配職工利潤”與“未分配物力投資者利潤”的排列順序，應分別將“人力資本”和“未分配職工利潤”列于“物力資本”和“未分配物力投資者利潤”之前，這樣不但能促使管理者以及其他部門重視人力資源的利用，而且也符合現(xiàn)行會計制度中要求企業(yè)破產(chǎn)時應優(yōu)先償付職工工資的規(guī)定。在企業(yè)破產(chǎn)清算時，人力資本應比物力資本有優(yōu)先償付權。

　　最后需要說明的是，從表面上看，對人力資本進行利潤分配會損害物力投資者的利益，但筆者認為這樣可以極大地提高職工的勞動積極性和主觀能動性，同時也可以促使最大限度的挖掘職工的潛力，合理進行決策，以使人力資源達到最優(yōu)配置，從而大大提高企業(yè)的資本利潤率。更為重要的是，職工成為權益所有者在相當大程度上體現(xiàn)了社會主義制度的本質(zhì)。