由美國花旗銀行對5000美元以下的儲戶收費開始，關于銀行服務收費的問題就一直成為國內各商業(yè)銀行討論和關注的焦點。對于這個問題的討論實際上是要解決 “服務是否為產(chǎn)品”以及“什么樣的服務可以定義為產(chǎn)品”的探討。本文試圖從管理會計的角度對銀行服務性收費的問題作一探索。

　　一、服務可以成為產(chǎn)品

　　商業(yè)銀行的產(chǎn)品可以劃分為資產(chǎn)、負債和中間業(yè)務三大類，其中資產(chǎn)和負債類的產(chǎn)品均以資金為對象，并可以對應到相應的賬戶上。中間業(yè)務產(chǎn)品則是在商業(yè)銀行資產(chǎn)、負債之外產(chǎn)生的，無法對應到具體核算賬戶，是銀行形成非利息收入的業(yè)務。從中間業(yè)務囊括的九種明細產(chǎn)品來看，絕大部分屬于商業(yè)銀行對客戶提供的一種服務。例如代理類中間業(yè)務，是商業(yè)銀行接受客戶委托、代為辦理客戶指定的經(jīng)濟事務、提供金融服務并收取一定費用的業(yè)務；咨詢顧問類、擔保類、承諾類、代收代付類等明細產(chǎn)品是商業(yè)銀行利用自身在金融理財上的專業(yè)知識為客戶提供的收費性金融服務。因此，服務可以收費，服務可以成為一種產(chǎn)品。而且從現(xiàn)實意義來講，服務的創(chuàng)新是商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新的源泉。

　　二、什么樣的服務可以定義為產(chǎn)品

　　盡管服務可以物化為產(chǎn)品，但并非所有服務都可以向客戶收費。服務物化為產(chǎn)品受三個因素的約束：

　　一是受服務增值性的制約。服務可以分為兩類，增值服務和非增值服務。增值服務是指給客戶帶來附加價值，因而能為企業(yè)帶來利潤的作業(yè)。如各種銀行個人理財服務、咨詢顧問服務等；非增值服務是為產(chǎn)品正常運行提供的作業(yè)。如為存款客戶提供的查詢服務，為貸款客戶提供的賬戶結算服務等。

　　二是受客戶消費意愿的影響。由于銀行正從以產(chǎn)品為中心向以客戶為中心的管理方式轉變，因此服務產(chǎn)品的創(chuàng)新和定價必須符合客戶的意愿，必須是客戶愿意購買的服務。

　　三是受客戶贏利性的影響。業(yè)界流行的“二八”法則指出，銀行80%的利潤來自20%的客戶。針對大多數(shù)的個人客戶而言，其給銀行帶來的可能是虧損。作為以追求銀行價值最大化為目的的商業(yè)銀行，針對不同的客戶自然會采用不同的產(chǎn)品定價方式。

　　隨著金融產(chǎn)品定價權的逐步放開，商業(yè)銀行應根據(jù)以上原則對自己所提供的服務項目進行分類。對于非增值服務，應免費提供以吸引客戶；對于增值服務，根據(jù)以客戶和產(chǎn)品為基礎的實際營銷成本，確定不同的產(chǎn)品價格，并針對客戶需要及時構造新產(chǎn)品，提高非利差收入在銀行總收入中的占比。

　　三、作業(yè)成本法在服務產(chǎn)品成本核算中的應用

　　傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算方法是期末將一定時期內發(fā)生的全部費用分配記人生產(chǎn)部門，再從生產(chǎn)部門分配記人該部門生產(chǎn)的產(chǎn)品中。在這種成本計算方法下， 由于間接成本的分攤與其歸屬的產(chǎn)品之間缺乏相關性，導致產(chǎn)品成本計算不準確。在市場競爭不太激烈，自動化程度不高，間接費用占比不大的情況下，傳統(tǒng)成本管理的這種缺陷尚不太顯現(xiàn)。然而，隨著金融市場競爭的白熱化，銀行生產(chǎn)成本中間接費用所占的比重不斷增加，許多銀行期間性的管理費用已達到直接成本的兩倍以上。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的成本核算方法會導致高產(chǎn)量、低技術含量的產(chǎn)品成本被多計，而低產(chǎn)量、高技術含量的產(chǎn)品成本被少計，使產(chǎn)品成本信息的嚴重失實，進而引起經(jīng)營決策的失誤。例如在傳統(tǒng)成本管理方法下，固定資產(chǎn)折舊費在會計期末以人數(shù)、賬戶或是業(yè)務量為依據(jù)在全部產(chǎn)品中進行分攤；人員工資分攤在其所屬部門產(chǎn)品中，按產(chǎn)量進行分攤，這樣分攤的結果會導致傳統(tǒng)的存貸業(yè)務產(chǎn)品因歸屬于大批量標準化產(chǎn)品而分配到更多的費用，成本相應較高。而對于服務性的中間業(yè)務產(chǎn)品，因屬小批量特制產(chǎn)品，分配的費用較少。加上一些中間業(yè)務產(chǎn)品的產(chǎn)量量化標準難以確認，有些費用甚至未在中間業(yè)務產(chǎn)品上進行分配，導致產(chǎn)品成本相應較低或是只有收入沒有成本。而實際上，中間業(yè)務產(chǎn)品，特別是針對特定客戶新開發(fā)的金融創(chuàng)新工具，雖然規(guī)模小，但科技含量較高，對人員素質要求高。而且其對資源的需求往往超出銀行現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，因此其消耗的成本遠高于傳統(tǒng)產(chǎn)品。

　　作業(yè)成本法則剛好彌補了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算方法的缺陷。它根據(jù)作業(yè)消耗資源、成本對象消耗作業(yè)的原則，在費用發(fā)生之時將銀行所有的資源費用按照成本動因的不同追溯到相應的作業(yè)中，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這種成本歸集方法一方面大大拓展了成本核算的范圍，使客戶和服務作為成本歸集對象成為可能。另一方面，也克服了傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變得可控，使產(chǎn)品的收入與所付出的成本相匹配。

　　作業(yè)成本法在進行服務產(chǎn)品成本歸集時包括以下五個步驟：

　?。ㄒ唬┐_認主要作業(yè)。所謂作業(yè)是指消耗資源以提供產(chǎn)品或服務的環(huán)節(jié)、職責或任務。對作業(yè)進行科學分類是確認作業(yè)成本的基礎。例如商業(yè)銀行向其客戶提供的代扣業(yè)務可以根據(jù)業(yè)務的進程劃分為代扣業(yè)務的營銷、客戶委托、受理與審查、簽訂代扣協(xié)議、執(zhí)行代扣業(yè)務5個主要作業(yè)。在這5個主要作業(yè)中，每個作業(yè)都需要消耗一定的資源，同時產(chǎn)出相應的價值，作為下一個作業(yè)資源投入的一部分，依次遞延，形成一個價值鏈，直至構成最終產(chǎn)品成本，提供給外部客戶。

　?。ǘ┟鞔_各項作業(yè)活動耗費的資源，計算作業(yè)活動的總成本。以作業(yè)為對象進行成本的歸集，代替以產(chǎn)品為對象進行分配，可以體現(xiàn)成本費用分配的因果關系，減少成本費用的間接屬性。

　?。ㄈ┻x擇成本動因。成本動因是成本對象消耗作業(yè)活動的頻率和強度的單位，是用來計算單位作業(yè)成本和成本對象成本的依據(jù)。不同的作業(yè)具有不同的成本動因。例如代扣業(yè)務營銷作業(yè)主要以營銷宣傳為主，宜以宣傳的次數(shù)為成本動因進行分配；執(zhí)行代扣業(yè)務作業(yè)在實行單位提供業(yè)務軟盤辦理時，以批次為成本動因進行分配。在實行單位抄列清單辦理時，以筆數(shù)為成本動因進行分配等。

　?。ㄋ模┯嬎銌挝蛔鳂I(yè)成本。單位作業(yè)成本等于作業(yè)活動的總成本與其成本動因的商。例如某行當月執(zhí)行代扣業(yè)務作業(yè)的總成本為10萬元，代扣筆數(shù)為10萬筆，則該代扣業(yè)務單位作業(yè)成本=10萬元/10萬筆=1元/筆。

　?。ㄎ澹┏杀緦ο蟮某杀居嬎恪３杀緦ο蟮某杀究傤~等于其所消耗的各種作業(yè)的作業(yè)量乘以單位作業(yè)成本之和。

　　即某項代扣產(chǎn)品的總成本=該項代扣產(chǎn)品營銷次數(shù)×代扣業(yè)務營銷作業(yè)單位成本+該項代扣產(chǎn)品客戶委托作業(yè)量×客戶委托單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品受理與審查業(yè)務量×受理與審查單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品簽訂代扣協(xié)議業(yè)務量×簽訂代扣協(xié)議單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品執(zhí)行代扣業(yè)務工作量×執(zhí)行代扣單位作業(yè)成本。

　　由于商業(yè)銀行向任意一個客戶所提供的產(chǎn)品均可以明確地確定其所耗用各作業(yè)的作業(yè)量和單位作業(yè)成本，因此，客戶成本的核算將迎刃而解。

　　四、作業(yè)成本法在服務產(chǎn)品定位上的作用

　　借助作業(yè)成本管理工具，銀行就可以確定不同服務產(chǎn)品的成本和自己在每位銀行客戶身上所投入的成本，計算出每位客戶能為自己所帶來的利潤，并借此計算出每件所銷售的服務產(chǎn)品在不同客戶上的贏利率。以此為依據(jù)對服務產(chǎn)品成本調整與定價提供決策依據(jù)。

　　基于以上分析，我們可以確定作業(yè)成本法在服務物化為產(chǎn)品的決策過程中的三個原則：

　　第一，銀行向儲戶提供的服務需要消耗相關的成本費用，這種成本可以用作業(yè)成本法進行精確的測算。

　　第二，銀行向儲戶提供的服務是否為增值服務，增值率有多高，是商業(yè)銀行確定服務物化為產(chǎn)品的關鍵。

　　第三，按照作業(yè)成本法對客戶的成本和贏利性進行測算，進而加以分類。對不同的客戶群采用不同的產(chǎn)品定位方法，確定不同的產(chǎn)品價格。并針對優(yōu)質客戶度身定制金融產(chǎn)品，以獲得最大的利潤回報，是作業(yè)成本法應用的最終目的。

　　當然作業(yè)成本法由于受到其理論研究和實踐的不成熟性，以及缺乏先進的計算機信息系統(tǒng)的支持等因素的制約，尚無法在國內商業(yè)銀行中得以廣泛實施。但隨著外資銀行進入中國市場步伐的加快，中資銀行自身實力的增強，作業(yè)成本法為我們提供決策依據(jù)的日子并不遙遠。