固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)的固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有正常工作狀態(tài)。固定資產(chǎn)退出企業(yè)的原因常見的有出售、報(bào)廢和毀損；從廣義角度來看，固定資產(chǎn)的對外投資、出租、債務(wù)重組、捐贈等也應(yīng)屬于固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。

　　稅法和會計(jì)制度在界定固定資產(chǎn)的含義時(shí)均規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；（2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，一經(jīng)購建，一般不作輕易處置。近年來，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局圍繞固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)出臺了一系列規(guī)定，加上94稅改的原有條例，基本規(guī)范了其中的涉稅處理問題，現(xiàn)簡單小結(jié)如下。

　　一、增值稅

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2002年3月13日下發(fā)的財(cái)稅[2002]29號《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》規(guī)定：1、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

　　二、營業(yè)稅

　　1、銷售不動產(chǎn)。指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。其中規(guī)定：①連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。②以不動產(chǎn)投資入股，參與利潤分配、共同承受投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。③將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。④執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率。

　　2、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)。以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及境外外匯借款利息支出等。營業(yè)稅稅率為5%.三、 房產(chǎn)稅

　　《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，租金收入包括貨幣收入和實(shí)物收入，如果以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平確定標(biāo)準(zhǔn)租金額。稅率為12%.自2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。

　　四、契稅

　　契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與和房屋交換。契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率，計(jì)稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價(jià)格，由財(cái)政部門征收。但對在企業(yè)改組、改制中的特殊情況規(guī)定如下：1、公司制改造。①不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的不征收契稅。②對獨(dú)立發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的免征契稅。③對國有、集體企業(yè)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征契稅。  2、企業(yè)合并中，新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的不征收契稅，其余征收契稅。 3、企業(yè)分立。企業(yè)分立中，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的不征收契稅。 4、股權(quán)重組。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅；在增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。 5、企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權(quán)人（含破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的征收契稅。

　　五、印花稅

　　印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)中涉及的印花稅有：1、購銷合同：稅率為萬分之三。 2、財(cái)產(chǎn)租賃合同，稅率為千分之一。

　　六、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)中涉及到的企業(yè)所得稅問題較復(fù)雜，因?yàn)闀?jì)制度從及時(shí)化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn)健經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定了一整套的會計(jì)核算辦法；稅法從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，也制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法。由于二者的出發(fā)點(diǎn)不同，因此在具體處理上存在著一定的差別。在此僅就股權(quán)投資和債務(wù)重組情況進(jìn)行分析。

　　1、固定資產(chǎn)股權(quán)投資業(yè)務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，即納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的上述所得占應(yīng)納稅所得50％及以上的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。

　　由此可見，對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，會計(jì)上不確認(rèn)收益；而稅務(wù)上卻要確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，由此也帶來了二者在股權(quán)投資成本計(jì)價(jià)上的不同。

　　如：2004年1月，長城公司以其擁有的一套房產(chǎn)對中原公司進(jìn)行投資，其賬面原值為1800000元，已計(jì)提折舊300000元，公允價(jià)值為1600000元；2005年3月，長城公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款1700000元。假設(shè)長城公司沒有計(jì)提與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。①2004年度：　按照《通知》的規(guī)定，甲公司以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值出售固定資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。該設(shè)備的公允價(jià)值為1600000元，賬面價(jià)值為1500000元，稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100000元（1600000－1500000）。在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中盡管會計(jì)上不計(jì)收益，而稅務(wù)上則需確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得100000元，公司當(dāng)年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。②2005年度：依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定，甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，即會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)200000元投資收益，　按照《通知》的規(guī)定，公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額，為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。該股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收入為1700000元，計(jì)稅成本為1600000元，稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得100000元（1700000－1600000）。會計(jì)處理比稅務(wù)處理多計(jì)收益100000元。因此，公司2005年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。在這項(xiàng)房產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)中，長城公司2004年調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元，2005年又調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。

　　2、債務(wù)重組情況業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局令第6號第六條規(guī)定， 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。